Инструкция № 7 определяет виды валютных поступлений, подлежащих обязательной продаже, а также порядок продажи предприятиями части валютной выручки.

Обязательной продаже на внутреннем валютном рынке России через уполномоченные банки Российской Федерации по рыночному курсу рубля подлежат 50% валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг).

Обязательная продажа производится предприятиями от всей суммы валютных поступлений в иностранной валюте от организаций и физических лиц-нерезидентов РФ, в том числе в качестве авансов или предварительной оплаты.

Не подлежат обязательной продаже следующие поступления в иностранной валюте от нерезидентов:

• в качестве взносов в уставный капитал (фонд), а также доходы (дивиденды), полученные от участия в капитале;

• от продажи фондовых ценностей (акций, облигаций), а также доходы (дивиденды) по фондовым ценностям (акциям, облигациям);

• в виде привлеченных кредитов (депозитов, вкладов), а также суммы, поступающие в погашение представленных кредитов (депозитов, вкладов), включая проценты;

• в виде пожертвований на благотворительные цели;

• от реализации гражданами в установленном Центральным банком России порядке товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Обязательной продаже не подлежат поступившие от резидентов платежи в иностранной валюте, которые производятся за счет средств, оставшихся после обязательной продажи части экспортной выручки (средства на текущих валютных, счетах предприятий), а также средства в иностранной валюте, купленные на внутреннем валютном рынке России.

Порядок осуществления платежей в иностранной валюте между резидентами РФ устанавливается ЦБ РФ.

Всем предприятиям, которые проводят перечисления за рубеж или получают валюту из-за рубежа, открываются валютные счета. Количество валютных счетов, которое может быть открыто предприятию, не ограничено и зависит в основном от видов валют. Основным первичным документом, на основании которого снимают или зачисляют валюту на счет, является заявление на перевод. Обо всех совершенных операциях банк сообщает в выписках с валютного счета, в которых операции чаще всего показаны в двух валютах (в иностранной и в рублевом эквиваленте), но могут быть отражены и только в иностранной валюте.

При учете валютных операций каждая хозяйственная операция отражается в двух оценках: валюте платежа и его рублевом эквиваленте. В связи с постоянным изменением курса рубля по отношению к другим валютам предприятия обязаны ежемесячно производить пересчет остатков на валютных счетах по курсу, действующему на конец месяца. При этом возникают курсовые разницы, которые списываются в соответствии с законодательством.

Для учета операций по движению средств на валютных счетах предприятия открывают счет 52 "Валютный счет", в развитие которого открывают следующие субсчета:

52-1 "Транзитный валютный счет",

52-2 "Валютные счета внутри страны",

52-3 "Валютные счета за рубежом".

Открытие транзитного валютного счета связано с введением обязательной продажи валютных средств. В настоящее время все поступающие в адрес предприятия средства зачисляются сначала на транзитный счет до выяснения источника и цели поступления.

Бухгалтерские проводки, отражающие движение валютных средств на транзитном валютном счете:

• Дебет 52. субсчет 1 "Транзитный валютный счет"

Кредит 46 – зачисление экспортной валютной выручки (при учете реализации по моменту оплаты);

• Дебет 52. субсчет 1 "Транзитный валютный счет"

Кредит 48 – поступление выручки за проданные иностранным инвесторам ценные бумаги или прочие активы;

• Дебет 52. субсчет 1 "Транзитный валютный счет"

Кредит 62 – зачисление на транзитный валютный счет сумм экспортной валютной выручки, поступивших от иностранных покупателей за реализованную им продукцию, работы, услуги;

• Дебет 52. субсчет 1 "Транзитный валютный счет"

Кредит 64 – зачисление авансов в валюте от иностранных покупателей и заказчиков;

• Дебет 52. субсчет 1 "Транзитный валютный счет"

Кредит 75 субсчет 1 "Расчеты с учредителями в иностранной валюте" – погашение задолженности по вкладам иностранного учредителя в уставной капитал;

• Дебет 52. субсчет 1 "Транзитный валютный счет"

Кредит 76 – поступление валютных средств от разных дебиторов и кредиторов;

• Дебет 52. субсчет 1 "Транзитный валютный счет"

Кредит 80 (83) – положительные курсовые разницы по транзитному счету;

• Дебет 52. субсчет 1 "Транзитный валютный счет"

Кредит 90 (92. 94, 95) – зачисление кредитов и займов от иностранных займов и партнеров;

• Дебет 76

Кредит 52. субсчет 1 "Транзитный валютной счет" – перечисление средств разным дебиторам и кредиторам;

• Дебет 52. субсчет 2 "Валютные счета внутри страны"

Кредит 52. субсчет 1 "Транзитный валютный счет" – зачисление на текущий валютный счет оставшееся после обязательной продажи части валютных средств;

• Дебет 80 (83)

Кредит 52. субсчет 1 "Транзитный валютный счет" – отрицательные курсовые разницы.

Движение средств по текущему валютному счету связано в основном с перечислениями в валюте и отражается следующими проводками:

• Дебет 52. субсчет 2 "Валютные счета внутри страны"

Кредит 90 (92) – поступление валютных кредитов от российских банков;

• Дебет 52. субсчет 2 "Валютные счета внутри страны"

Кредит 80 (83) – положительная курсовая разница по валютному счету;

• Дебет 20 (26. 44)

Кредит 52. субсчет 2 "Валютные счета внутри страны" – оплата услуг банка;

• Дебет 60, субсчет 2 "Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров и услуг"

Кредит 52. субсчет 2 "Валютные счета внутри страны" – перечисление иностранному поставщику валютных средств за полученное сырье, материалы, товар;

• Дебет 61

Кредит 52. субсчет 2 "Валютные счета внутри страны" – перечисление авансов иностранным поставщикам;

• Дебет 68

Кредит 52. субсчет 2 "Валютные счета внутри страны" – валютное перечисление в бюджет;

• Дебет 75,субсчет "Расчеты с учредителями по доходам"

Кредит 52. субсчет 2 "Валютные счета внутри страны" – перечисление дивидендов учредителям-нерезидентам;

• Дебет 76

Кредит 52. субсчет 2 "Валютные счета внутри страны" – перечисление комитенту части выручки, причитающейся ему после продажи 50% экспортной выручки;

• Дебет 80 (83)

Кредит 52, субсчет 2 "Валютные счета внутри страны" – отрицательные курсовые разницы;

• Дебет 90 (92. 94. 95)

Кредит 52. субсчет 2 "Валютные счета внутри страны" – погашение кредитов банка и займов.

Порядок отражения операций, связанных с продажей и покупкой валюты, определен в приказе Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. № 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций". Финансовый результат определяется и от продажи, и от покупки валюты. Для его определения используют счет 48 "Реализация прочих активов".

При продаже валюты

• по дебету этого счета отражается стоимость иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на день продажи и расходы, связанные с продажей валюты;

• по кредиту – сумма в рублях, полученная за проданную валюту.

При покупке валюты

• по дебету этого счета отражаются суммы, списанные с расчетного счета для покупки валюты, а также расходы, связанные с этой операцией;

• по кредиту – сумма приобретенной валюты.

Счет 48 закрывается, после каждой операции определяется ее результат, который списывается на счет 80 "Прибыли и убытки". Если валюта продается или покупается уполномоченным банком не сразу, а через несколько дней после перечисления средств, то для учета перечисленных денежных средств используют счет 57 "Переводы в пути." Согласно п. 2.4 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" отрицательный результат (убыток) от продажи валют списывается на счет 80, но не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Операции по покупке или продаже валюты отражаются следующими бухгалтерскими проводками.

Продажа валюты

Дебет 57 Кредит 52 – списание валюты банком с валютного счета предприятия для продажи

Дебет 48 Кредит 57 – списание проданной валюты по курсу Центрального банка РФ на день продажи

Дебет 51 Кредит 48 – зачисление на расчетный счет рублевой выручки от продажи валюты

Дебет 48 Кредит 80 – прибыль от продажи валюты

Дебет 80 Кредит 48 – убыток от продажи валюты.

¨ На транзитный валютный счет зачислена валютная выручка от экспорта в сумме $ 100 000. Курс ЦБ РФ на дату зачисления – 6,0810 руб./$. С транзитного валютного счета перечислено 50% валютной выручки для обязательной продажи – $ 50 000. Курс ЦБ РФ на дату снятия валюты со счета – 6,0840 руб./$. Удержана комиссия банка $ 100.

На расчетный счет зачислена сумма от продажи валютной выручки.

Курс ЦБ РФ на момент продажи – 6,0860 руб./$.

Эти операции могут быть отражены следующим образом.

1. Дебет 52, субсчет 1 "Транзитный валютный счет"

Кредит 62

$ 100 000/ 608 100 руб.

зачислена экспортная валютная выручка

2. Дебет 48

Кредит 52, субсчет 1 "Транзитный валютный счет"

$ 50 000/304 200 руб.

сумма, перечисленная для обязательной продажи

3. Дебет 52, субсчет 2 "Валютные счета внутри страны"

Кредит 52, субсчет 1 "Транзитный валютный счет"

$ 50 000/304 200 руб.

сумма, зачисленная на текущий валютный счет с транзитного счета

4. Дебет 51 Кредит 48

304 300 руб.

сумма, зачисленная после продажи валюты на расчетный счет

5. Дебет 48 Кредит 52, субсчет "Валютные счета внутри страны"

$ 100/608,4 руб.

комиссия банка

6. Дебет 80 Кредит 48

508,4 руб.

убытки от обязательной продажи валюты

7. Дебет 52, субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 80

300 руб.

положительная курсовая разница. ¨

Покупка валюты

Дебет 48 Кредит 51 – перечисление средств с расчетного счета на покупку валюты;

Дебет 52. субсчет 2 "Валютные счета внутри страны"

Кредит 48 – зачисление приобретенной валюты на текущий валютный счет по курсу на день зачисления;

Дебет 48

Кредит 52. субсчет 2 "Валютные счета внутри страны" (Кредит 76) – расходы по покупке валюты (комиссионное вознаграждение банка);

Дебет 48 Кредит 80 – прибыль от покупки валюты;

Дебет 80 Кредит 48 – убыток от продажи валюты.

¨ Предприятие перечислило с расчетного счета средства для приобретения валюты уполномоченным банком – 293 472 руб. Курс ЦБ РФ на дату приобретения – 6,1140 руб./$. Комиссия банка за покупку валюты – $ 50. Приобретено $ 48 000. Курс ЦБ РФ на дату зачисления - 6,1160 руб./$.

Операции отражены в учете следующим образом:

1. Дебет 57 Кредит 51

293 472 руб.

перечислены рублевые средства для приобретения валюты.

2. Дебет 48 Кредит 57

293 472 руб.

списаны рублевые средства, использованные на покупку валюты.

3. Дебет 52, субсчет "Валютные счета внутри страны" Кредит 48

$ 48 000/293 568 руб.

приобретенные валютные средства зачислены на валютный счет.

4. Дебет 48 Кредит 52, субсчет "Валютные счета внутри страны"

$ 50/305,7 руб.

удержана комиссия банка за покупку валюты.

5. Дебет 80 Кредит 48

209,7 руб.

определен финансовый результат от покупки валюты, не уменьшающий налогооблагаемую прибыль ¨