Составление отчета косвенным методом 35 страница

Задания для самостоятельной работы

Информация об ошибках.

1. ЗАО "Термосервис" составило следующий предварительный отчет о прибылях и убытках за 20X3 г.

(млн руб.)

В отчете о движении капитала были представлены следующие данные:

нераспределенная прибыль:

на начало года 48,4 46,4

на конец года 76,7 48,4

Примечание. Начислено дивидендов в 20X3 г. на сумму 20 млн руб.

После составления предварительного отчета за 20X3 г. аудиторской проверкой установлено, что оценка материальных запасов в отчетном балансе на 31 декабря 20X2 г. занижена против реальной величины на 19,9 млн руб. Кроме того, были ошибочно капитализированы затраты по процентам на 3,8 млн руб.

Задание. Составьте отчеты о прибылях и убытках и нераспределенной прибыли с поправкой на существенные ошибки основным и альтернативным методами. Напишите примечания к отчетам с раскрытием указанных факторов.

Учет прекращаемой деятельности.

2. Внешнеэкономическая корпорация МБГ занимается экспортом минеральных удобрений, лесопродукции и металлолома цветных и черных металлов.

В ноябре 20X2 г. совет директоров компании принял решение о прекращении деятельности по экспорту лома черных металлов. Это решение было публично объявлено в начале декабря 20X2 г. 12 февраля 20X3 г. официально объявлена программа прекращения деятельности по экспорту лома цветных металлов.

В отчетности по сегментам деятельности за 20X3 г. была представлена следующая информация.

(млн руб.)

В отчетности по хозяйственным сегментам за 20X4 г. была представлена следующая информация.

По прекращаемой деятельности в течение 20X3 г. была проведена ускоренная распродажа запасов, в результате их стоимость по балансу на 31 декабря 20X3 г. уменьшилась на 115 млн руб. Состоялось увольнение 10% персонала, что привело к дополнительным расходам на оплату отпускных и выходных пособий на сумму 1,9 млн руб. Данные факты отражены в отчетности за 20X3 г.

По прекращаемой деятельности в 20X4 г. была проведена переоценка основных средств на 40 млн руб. по балансовой стоимости, с тем чтобы довести их до возможной продажной цены. Образован резерв на выплату выходных пособий персоналу, подлежащему увольнению в первой половине 20X5 г., в сумме 8 млн руб. Выплачено дополнительно отпускных и выходных пособий персоналу, сокращенному в 20X4 г. на 25%, - 4,1 млн руб. Уценка основных средств и начисление резерва на выплату выходного пособия не указаны в отчетности, приведенной выше. Выплаты уволенному персоналу отнесены на расходы за период по прекращаемому сегменту деятельности. Подобран покупатель на мостовой кран отгрузочного терминала в морском порту Ильичевск и на два портальных крана общей продажной стоимостью 42 млн руб. На остальные сооружения данного терминала стоимостью в 19 млн руб. покупателя не нашлось.

В первой половине 20X5 г. операции по прекращаемой деятельности были полностью прекращены. Поступила выручка от Ильичевского морского порта. Оставшиеся основные средства по балансовой стоимости 101 млн руб. были проданы в комплексе за 128 млн руб. Запасы были проданы, и получена выручка в размере 350 млн руб. при балансовой стоимости проданных запасов 259 млн руб. Стоимость остальных запасов списана на расходы, так как их не оказалось в наличии. Из выручки погашены обязательства по прекращаемой деятельности на 242 млн руб. Остальные обязательства по данному сегменту присоединены к общей сумме обязательств фирмы.

Задание. Внесите уточнения по операциям прекращаемой деятельности в отчетность за 20X4 г. и составьте отчет о прибылях и убытках за первую половину 20X5 г., с учетом прекращаемой деятельности, если отчет, представленный фирмой за данный период по продолжающейся деятельности, содержит следующие данные:

За январь-июнь месяцы

(млн руб.)

Составьте примечания к отчетности за 20X2, 20X3, 20X4 и 20X5 гг., раскрывающие информацию о прекращаемой деятельности.

Признание отложенных налогов.

3. Организация, оплачивающая налог на прибыль по кассовому методу, имела следующие временные налоговые разницы.

┌───────────────────────────────┬──────────┬──────────┬──────────┐

│ │ 1999 г. │ 2000 г. │ 2001 г. │

│ │ │ │ │

├───────────────────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┤

│Прибыль, подлежащая │ │ │ │

│налогообложению, подсчитанная: │ │ │ │

│ ├──────────┼──────────┼──────────┤

│ по методу начисления │ 2520 │ 2680 │ 2680 │

│ ├──────────┼──────────┼──────────┤

│ по кассовому методу │ 2340 │ 2592 │ 2745 │

├───────────────────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┤

│Амортизация, начисленная по │ │ │ │

│нормам, принятым: │ │ │ │

│ ├──────────┼──────────┼──────────┤

│ для налогообложения │ 1415 │ 1547 │ 1628 │

│ ├──────────┼──────────┼──────────┤

│ по учетной политике │ 1850 │ 1710 │ 1580 │

├───────────────────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┤

│Прибыль, исключаемая из │ 115 │ 147 │ 98 │

│налогооблагаемой базы в │ │ │ │

│результате льготного │ │ │ │

│налогообложения │ │ │ │

│(в 1998 = 94 тыс. руб.) │ │ │ │

└───────────────────────────────┴──────────┴──────────┴──────────┘

Задание. Рассчитайте сумму отложенных налоговых требований или отложенных налоговых обязательств, которую необходимо признать в отчетном бухгалтерском балансе на увеличение или уменьшение отложенной суммы налога, при ставке налога 30%. Сумма отложенных налоговых обязательств в балансе на 31 декабря 1998 г. составила 125 тыс. руб.

Сегментная отчетность.

4. Московская фирма "Ларина-сервис" занята обучением специалистов (повышением квалификации), организацией выставок, презентаций, конференций и другими аналогичными услугами, которые распространяются в Сибирском регионе России, Центральном регионе России, в Республике Украина, Прибалтийских республиках и Республике Беларусь. В текущем отчетном периоде фирма "Ларина-сервис" переходит к раскрытию отчетной информации по сегментам. За предыдущий год имеются следующие данные по сегментам.

Хозяйственным (по отраслям)

(тыс. руб.)

Географическим (по регионам)

Задание. Обоснуйте профессиональное суждение о том, какие сегменты признать первичными, а какие вторичными. Обоснуйте, какие сегменты полностью отвечают МСБУ-14 и должны быть показаны в сегментной отчетности обособленно, а какие не отвечают требованиям стандарта и должны быть показаны под общей рубрикой "Прочие". Укажите, какие дополнительные сведения нужны для того, чтобы составить сегментную отчетность в разрезе первичных и вторичных сегментов.

События после отчетной даты.

5. Инновационная фирма ИНКО после составления годового отчета на 31 декабря 20X2 г. получила следующие сообщения:

- 21 февраля 20X3 г. стало известно, что решением Московского арбитражного суда частично удовлетворен иск к агентству "Альтаир" на сумму 216 400 руб.;

- 3 марта 20X3 г. объявлено о банкротстве АО УНИВЕРСАЛ, что поставило под сомнение погашение дебиторской задолженности на сумму 292 350 руб.;

- 5 марта 20X3 г. курс рубля по отношению к доллару США на Московской МВБ упал на 13%, 9 марта после возобновления торгов еще на 9%, из-за чего необходимо пересчитать валютные статьи баланса;

- 15 марта 20X3 г. совет директоров ИНКО обнародовал решение выплатить по результатам 20X3 г. дивиденды акционерам на общую сумму 3514,5 тыс. руб., но собрание акционеров еще не утвердило это решение.

Задание. Выскажите обоснованные суждения о том, как отражать в отчетности фирмы события, перечисленные выше. Напишите развернутую справку по этому вопросу.

Информация о прибыли на акцию.

6. Акционерная компания "Клиффорд Чанг" по состоянию на 31 декабря 1999 г. имела в обращении 1200 тыс. обыкновенных акций номинальной стоимостью 2,5 фунта стерлингов и 300 тыс. привилегированных акций номинальной стоимостью 5 фунтов стерлингов каждая. На последний рабочий день 1999 г. обыкновенные акции "Клиффорд Чанг" имели номинальную стоимость по 8,31 фунта стерлингов за штуку. В 1999 г. компания не проводила эмиссии акций.

30 мая 2000 г. компания провела эмиссию 600 тыс. обыкновенных акций номинальной стоимостью 2,5 фунта стерлингов. Из них 200 тыс. акций выдавались старым акционерам из расчета 1 акцию владельцу 6 обыкновенных акций прежних выпусков. Акции, эмитированные 30 мая 2000 г., продавались дилерами по 4,15 фунта стерлингов за одну акцию. Вознаграждение дилерам выплачивалось в размере 0,2% от фактической выручки.

Выписка из отчета о прибылях и убытках

за 2000 год АК "Клиффорд Чанг"

(фунты стерлингов)

Задание. Сделайте расчеты прибыли на акцию за 1999 и 2000 гг., в том числе с разводняющим эффектом.

7. Промежуточная финансовая отчетность.

Задание. Сформулируйте в письменном виде обоснованные ответы на нижеследующие вопросы.

1. Следует ли учитывать в промежуточной финансовой отчетности предполагаемые расходы на крупные регламентные ремонтные работы, предстоящие в 4-м квартале отчетного года? Нужно ли создавать резерв на предстоящие ремонты?

2. Можно ли учитывать в промежуточной отчетности расходы на предполагаемые выплаты премий персоналу в конце отчетного года? Нужно ли создавать резерв на выплату годовых премий персоналу?

3. Можно ли создавать резервы на оплату отпусков персоналу в промежуточной финансовой отчетности?

4. Можно ли отсрочить корректировку изменения в валютных курсах на промежуточную отчетную дату, если ожидается восстановление данного изменения в последующих периодах в течение данного отчетного года?

5. Стандарт устанавливает, что частота промежуточной отчетности компании не должна влиять на оценку результатов за отчетный год. Как быть с сезонными или иными колебаниями цен на производственные запасы или с сезонными колебаниями выручки от продаж? Как эти колебания отражать в промежуточной финансовой отчетности?

Глава 13. УЧЕТ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКОВ И ОТЧЕТНОСТЬ

ПО ПЛАНАМ ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ

В главе изложены положения МСБУ-19 "Вознаграждения работникам", МСБУ-26 "Учет и отчетность по пенсионным планам". В названных стандартах содержатся указания по учету операций, связанных с оплатой труда персонала компаний или, как сказано в тексте самих стандартов, "со всеми формами вознаграждений и выплат, предоставляемых компанией работникам в обмен на оказанные ими услуги". Многие вопросы заработной платы и в особенности пенсионного обеспечения в России решаются иначе, чем в общепринятой мировой практике. Но требования МСФО должны соблюдаться независимо от национальных особенностей в полном соответствии с духом и буквой содержащихся в них положений.

МСБУ-19 предусматривает пять основных форм расчетов и вознаграждений: краткосрочные вознаграждения, включая отпускные и премиальные; выходные пособия; пенсионное обеспечение по планам с установленными взносами; пенсионное обеспечение по планам с установленными выплатами; компенсационные выплаты долевыми инструментами.

В последнее время принят новый стандарт МСФО-2 "Выплаты долевыми инструментами". В МСБУ-19 внесены изменения, которые следует применять с 1 января 2006 г. Данные изменения уточняют некоторые вопросы раскрытия информации по пенсионным планам с установленными выплатами. Они разрешают немедленное признание актуарных прибылей и убытков в полной сумме в отчете о движении капитала. Внесенные изменения не решают всех вопросов с поправками. Правление КМСФО работает над дальнейшим совершенствованием МСБУ-19. Поправки к нему могут появиться в самое ближайшее время.

13.1. Краткосрочные вознаграждения

Краткосрочные вознаграждения работникам включают в себя выплаты в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работник оказывал услуги компании и заработал соответствующее вознаграждение. К ним относятся такие выплаты, как заработная плата персоналу (рабочим и служащим) и взносы на социальное страхование (обеспечение); отпускные, связанные с ежегодными оплачиваемыми отпусками; пособия по болезни, по уходу за ребенком и в связи с беременностью; премиальные и участие в прибыли, а также вознаграждение занятым сейчас работникам в неденежной форме: медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом, бесплатные или дотируемые товары и услуги. Работник может оказывать услуги компании на основе полного рабочего дня или частичной занятости, на постоянной, временной или разовой основе. К числу работников стандарт относит также директоров и другой высший управленческий персонал.

┌──────────────────────────────────────┐

│Краткосрочные вознаграждения работника│

└─┬────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│Заработная плата и жалованье за отработанное время │

│ ├───────────────────────────────────────────────────────────┤

├─>│Взносы на социальное обеспечение │

│ ├───────────────────────────────────────────────────────────┤

├─>│Оплата ежегодных отпусков и отпусков по болезни │

│ ├───────────────────────────────────────────────────────────┤

├─>│Оплата за время участия заседателей в суде и за выполнение │

│ │воинских обязанностей │

│ ├───────────────────────────────────────────────────────────┤

├─>│Премии и участие в прибылях │

│ ├───────────────────────────────────────────────────────────┤

└─>│Медобслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом, │

│бесплатные товары и услуги │

└───────────────────────────────────────────────────────────┘

Согласно стандарту вознаграждения работникам включают выплаты как самим работникам, так и их супругам, детям, другим иждивенцам либо третьим лицам, как, например, страховым компаниям. Выплаты допускаются деньгами или их эквивалентами, а также путем предоставления товаров и услуг (натуральные выплаты). Поскольку стандарт международный, то в его определения включены самые разные аспекты вознаграждения работникам, какие только могут встречаться в практике разных стран и разных компаний.

В общем случае краткосрочные вознаграждения работникам списываются в расход текущего отчетного периода или относятся в себестоимость отдельных активов, таких как запасы, основные средства. Подлежащие выплате вознаграждения признаются в качестве обязательства с одновременным начислением расхода. Обязательства признаются за вычетом уже выплаченных вознаграждений, а если уже выплаченные суммы превышают начисленный расход, они признаются авансовыми выплатами в активе баланса (дебиторская задолженность). Обязательства по краткосрочным вознаграждениям не должны дисконтироваться, так как они начисляются и выплачиваются в течение не более одного года. Практика начисления заработной платы и отчислений на социальное страхование хорошо известна российским специалистам.

Обязательства по выплате вознаграждений работникам признаются на основании юридически закрепленного права на него в виде трудового договора, контракта либо иного документа такого рода в обмен на услуги или иную работу, выполняемую работниками.

Оплата отпусков, то есть вознаграждения за фактическое отсутствие работников по различным причинам: по случаю ежегодного отпуска, по болезни (краткосрочная нетрудоспособность), по уходу за детьми, для работы в качестве присяжного заседателя в суде или для исполнения воинской обязанности. Стандарт подразделяет оплату отпускных на накапливаемые и ненакапливаемые и соответственно устанавливает различные способы их учетного отражения.