Составление отчета косвенным методом 11 страница

Пересмотр и использование резервов. Стандарт предусматривает, что на счете резерва закрываются только те расходы, для покрытия которых он создавался. Использование начисленных резервов не по назначению не допускается.

На каждую отчетную дату необходимо его пересматривать и при необходимости корректировать для отражения наилучшей оценки на данный момент (на отчетную дату). При пересмотре может выясниться, что погашение обязательств более не требует расхода экономических ресурсов. Это означает, что резерв следует восстановить, то есть закрыть его и признать сумму соответствующих доходов.

Конкретные случаи признания и оценки резервов. Стандарт описывает порядок признания резервов для обременительных контрактов, будущих операционных убытков и реструктуризации компании.

Обременительные контракты могут называться так в тех случаях, когда расходы на выполнение контракта, которых нельзя избежать ни при каких обстоятельствах, превышают экономические выгоды от его выполнения. Текущие обязательства по таким контрактам признаются и оцениваются в качестве резервов.

Будущие операционные убытки, ожидаемые компанией, предполагают обесценение отдельных активов компании. К ним применяются положения стандарта об учете обесценения имущества, что исключает необходимость признавать резервы по данным ожиданиям.

Реструктуризация компании является спланированным и контролируемым процессом: по прекращению (продаже) некоторого направления деятельности; закрытию или перемещению в другой регион хозяйственного подразделения; изменению структуры управления или переориентации характера и направленности деятельности компании. Очевидно, что реструктуризация может вызвать определенные затраты и обязательства перед персоналом и третьими сторонами и необходимость признания и оценки соответствующего резерва. Резерв признается, если обязательство возникло в результате реструктуризации и не связано с текущей или будущей деятельностью компании. Например, затраты на переподготовку или передислокацию работающего персонала, сбытовые операции и инвестиции в новые системы распределения не являются обязательствами по реструктуризации на отчетную дату, а относятся к будущим операциям по хозяйственной деятельности.

Обязательство, связанное с реструктуризацией компании и требующее признания соответствующего резерва, возникает, если компания: а) имеет подробный план реструктуризации; б) создала действительные ожидания выполнения определенных обязательств среди тех, кого данная реструктуризация непосредственно касается.

Если принятое решение о реструктуризации публично не объявлено и затрагиваемые ею лица не оповещены об этом иным образом, не знают и не надеются на какие-либо обещания компании по выполнению своих обязательств, резерв по реструктуризации не признается. Если о планах реструктуризации объявлено после отчетной даты, резерв по реструктуризации на отчетную дату не создается, а информация раскрывается в порядке, предусмотренном для событий, происшедших после отчетной даты (см. гл. 12).

Публичное объявление о продаже части своей деятельности не влечет возникновения обязательств до заключения контракта о продаже, имеющего обязательную силу. Следовательно, соответствующего резерва на невозникшее обязательство создавать не следует.

6.5. Условные активы и обязательства

Условный актив является результатом прошлых событий, но отвечать требованиям признания такой актив будет только в случае возникновения или невозникновения некоторых событий в будущем. Причем возникновение этих событий в будущем не очевидно. Они могут произойти, а могут и не произойти. Например, судебный иск, предъявленный компанией, возможность выиграть который оценивается специалистами как неопределенная. Условный актив не признается в балансе до тех пор, пока не появятся очевидные свидетельства того, что он отвечает требованиям признания актива. Но в таком случае он перестает быть условным активом.

Условный актив не признается в финансовой отчетности в соответствии с принципом осмотрительности, так как его признание потребует признать и соответствующий доход, который может быть никогда не получен компанией.

В течение всего срока существования условного актива компания обязана оценивать обстоятельства и события, выявлять их изменения. Если окажется, что действительно возникли обстоятельства безусловного получения экономических выгод, то актив и соответствующий ему доход признаются в финансовой отчетности того периода, в котором данные обстоятельства стали очевидными. В противном случае компания продолжает раскрывать информацию о наличии условного актива в примечаниях к отчетности.

Условное обязательство возникает из прошлых событий, но реальность его существования будет подтверждена наступлением или ненаступлением определенных событий в будущем, возможности компании влиять на которые существенно ограничены или вовсе отсутствуют. К условным относятся также обязательства, которые не могут быть надежно оценены в количественном отношении (сумма обязательства не поддается надежной оценке).

Компания не признает условные обязательства в своей финансовой отчетности, но обязана раскрыть в примечаниях условное обязательство, если перспектива его возможного погашения не является слишком отдаленной.

Компания обязана непрерывно отслеживать имеющиеся условные обязательства для определения степени вероятности оттока ресурсов на их удовлетворение. Если вероятность направления ресурсов на погашение обязательства достаточно велика, то необходимо признавать резерв на его покрытие и прекратить раскрывать такое обязательство как условное.

6.6. Раскрытие информации о резервах и условных активах

Информация о резервах раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности по каждому классу резервов в отдельности:

- постатейная подробная сверка балансовой стоимости резервов по схеме, показанной ниже. Сравнительные показатели по данной сверке не требуются;

- описание характеристики обязательств и предполагаемого срока их погашения по каждому созданному резерву;

- наличие и причины неопределенности в отношении суммы и срока погашения обязательств;

- предполагаемые компенсации любой третьей стороны с указанием суммы признанных активов по известным компенсациям.

Балансовая сверка резервов

--------------------------------

<*> Раскрывается также влияние любых изменений дисконтных ставок.

Информация об условных обязательствах должна содержать краткое описание характеристики условного обязательства и в случае целесообразности: финансовое воздействие как наилучшую оценку расходов на его погашение; описание неопределенности по сумме или времени погашения; указание на любые возможности возмещения третьей стороны. Когда некоторая информация не раскрывается как практически нецелесообразная, об этом необходимо информировать пользователей финансовой отчетности.

В случаях, когда погашение обязательства (выбытие ресурсов) оценивается как весьма отдаленное, информация о таких обязательствах не раскрывается. Если условные обязательства и резервы возникают из одинаковых обстоятельств, их следует раскрывать так, чтобы была очевидной связь между резервом и условным обязательством.

Информация об условных активах раскрывается по каждому классу таких активов и должна содержать краткую их характеристику и оценочную стоимость возможной доходности данного актива. При этом следует избегать любых вводящих в заблуждение указаний на возможность возникновения дохода.

Классификация резервов, условных обязательств и активов должна основываться на анализе аналогичных или сходных оснований для их возникновения, например, единый класс обязательств и резервов, относящихся к гарантиям на продукцию, или единый класс условных активов, возникающих из судебных исков.

Когда раскрытие информации может нанести ущерб в судебных делах с другими сторонами, компания не обязана раскрывать информацию об условных обязательствах, резервах и условных активах. Но она должна указать на наличие судебного разбирательства и причину того, почему информация не раскрыта.

Задания для самостоятельной работы

1. Учет нематериальных активов

1.1. Журнально-газетное издательство в течение отчетного года произвело следующие расходы, связанные с приобретением и созданием некоторых объектов нематериальных активов:

а) приобретены авторские права на роман "Бермудский треугольник". Автор по договору передал право его издания на срок 3 года, а издательство уплатило ему по договору 900 тыс. руб. и обязалось в случае издания романа отдельной книгой выплачивать 15% от выручки за проданную книгу в течение первых 1,5 лет после ее выхода в свет;

б) уплачено дизайнерской конторе "Дизатлант" 1,5 млн руб. за разработку макета оформления новой обложки для журнала "Мир цветов". Решено заменить его прежнюю обложку, которая применялась в течение предыдущих четырех лет;

в) художественная редакция выполнила проект нового заголовка газеты "Время", который решено применять с 1 января 2003 г. Прежний макет заголовка применялся с 22 марта 2001 г. Расходы редакции на создание нового макета заголовка подсчитаны и составили 291 400 руб.;

г) фирме "Алеф" выплачено 1,4 млн руб. за новую версию компьютерной программы для редактирования текстов. Технический отдел в течение трех месяцев адаптировал данную программу и приспособил ее для использования в редакции новостей и публицистики. Затраты отдела на данную работу составили 174,8 тыс. руб. По информации фирмы "Алеф", она разрабатывает и выпускает новую версию компьютерных программ в течение 1,5 - 2,5 лет в зависимости от сложности и рыночного спроса.

Задание. Определите стоимость нематериальных активов, подлежащих признанию в течение отчетного периода. Определите годовую норму амортизации по каждому объекту нематериальных активов.

1.2. Департамент исследований и разработок компании НВС в отчетном периоде выполнял работы по четырем проектам: Н-22 "Разработка процесса очистки масла, который мог бы стать основой для конструирования прибора для маслоочистки с принципиально новой технологией"; Н-29 "Усовершенствование миксера, находящегося в производстве, с целью снижения его производственной себестоимости без изменения основных технических характеристик"; И-47 "Разработка новой модели кофеварки для кафе и ресторанов с улучшенными технико-экономическими параметрами"; И-49 "Разработка электронного блока управления технологическим процессом малой хлебопекарной печи".

Ниже приводятся затраты исследовательского отдела за отчетный период в рублях.

Задание. Распределите общие расходы отдела между проектами. Выявите проекты, затраты по которым можно капитализировать на счете нематериальных активов. Определите сумму затрат, признаваемых в качестве расходов отчетного периода на исследования и разработки.

1.3. Холдинговая компания "Артур X" приобрела 70% обыкновенных голосующих акций фирмы "Перриер лимитед". На дату приобретения в отчетном балансе фирмы были указаны следующие данные (в тыс. фунтов стерлингов):

Акционерный капитал, 100

в том числе привилегированные акции 20

Эмиссионный доход (премии на акции) 70

Резервы на переоценку 60

Другие резервы 15

Нераспределенная прибыль 95

Цена покупки составила 375 тыс. фунтов стерлингов. По данным независимых оценщиков, справедливая (рыночная) стоимость недвижимости фирмы "Перриер лимитед" на 100 тыс. фунтов превышает ее балансовую стоимость.

Задание. Определите стоимость деловой репутации, которую необходимо признать на счете нематериальных активов.

2. Учет резервов, условных активов и обязательств

2.1. Консультационная фирма АБК по договору с компанией "Трансгаз" оказала последней консультационные услуги на общую сумму 2162 тыс. руб. Объем и стоимость оказанных услуг подтверждены двусторонним актом, однако "Трансгаз" отказался оплатить стоимость услуг на сумму 1081 тыс. руб. без объяснения причин. Фирма АБК после неоднократного обращения к заказчику предъявила ему иск через арбитражный суд на сумму 1560 тыс. руб. с учетом пени за просрочку платежа. После этого компания "Трансгаз" предъявила АБК в том же суде встречный иск на сумму 1200 тыс. руб. за некачественное выполнение услуг, о котором она якобы ранее извещала консультационную фирму. По оценке юристов фирмы АБК, возможность выиграть данное дело оценивается в 50% "за" и 50% "против".

Задание. Укажите, каким образом и в какой сумме данное событие может быть представлено в финансовой отчетности фирмы АБК. Дайте развернутое обоснование принятому решению.

2.2. Машиностроительная компания отгрузила через порт Новороссийск прямым рейсом в Марсель 4 контейнера запасных частей. Сохранность груза была застрахована в страховой компании "Индекс" на сумму 220 тыс. долл. США. В Марсель был доставлен только один вскрытый контейнер. Недоставленные контейнеры, как объяснил капитан судна, были выгружены в порту Пирей, но получатели их не найдены.

Машиностроительная компания потребовала от "Индекса" выплатить всю сумму страхового возмещения, чтобы компенсировать сумму стоимости недоставленного груза и неустойки, уплаченную заказчику. Страховая компания готова возместить 75% страховой суммы. По состоянию на отчетную дату данный спор остался неурегулированным.

Задание. Обоснуйте решение о том, как данная ситуация должна быть отражена в финансовой отчетности машиностроительной компании.

2.3. Совет директоров торговой фирмы МИРП принял решение провести в третьем квартале отчетного года реорганизацию, в результате которой до 31 марта следующего года будет произведено сокращение персонала на 150 человек. По расчетам директора по персоналу, увольняемым работникам необходимо будет выплатить выходные пособия и компенсации на сумму 3,2 млн руб. До конца отчетного года реструктуризацию не начинали, круг и персональный состав сокращаемых сотрудников не были определены. На собрании сотрудников 30 ноября директор объявил о предстоящем сокращении персонала с выплатой выходного пособия.

Задание. Нужно ли начислять резерв на затраты по реструктуризации в финансовой отчетности торговой фирмы МИРП? Дайте развернутое обоснование признанию в отчетном балансе резерва или условного обязательства. Может быть, вообще не нужно раскрывать в отчетности информацию о реструктуризации?

2.4. Общество защиты прав потребителей предъявило торговому дому ТИССА иск в арбитражном суде за распространение рекламы, якобы вводящей в заблуждение потребителей. Рассмотрение дела несколько раз откладывалось, но 20 декабря судья принял решение назначить слушание дела на апрель следующего года. Адвокаты торгового дома представили в арбитражный суд заключения двух независимых друг от друга экспертов, по мнению которых в рекламе не содержалось каких-либо мотивов, которые могли бы вводить в заблуждение покупателей. Адвокаты считают, что имеется большая доля вероятности того, что иск будет отклонен. Шансы оцениваются как 5 к 2.

Задание. Как отразить данную ситуацию в финансовой отчетности торгового дома ТИССА? Обоснуйте свое решение.

2.5. В контексте МСБУ-37 (1998 г.) "Резервы, условные обязательства и условные активы" дайте письменное обоснование возможности и необходимости:

- признавать в финансовой отчетности резерв на оплату отпусков персоналу фирмы;

- признавать в финансовой отчетности резерв на капитальный ремонт основных средств.

Глава 7. УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ И УЧАСТИЯ

В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

В настоящей главе рассматриваются предписания в области учета и отражения в финансовой отчетности инвестиций, предусмотренных МСБУ-27 "Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность", МСБУ-28 "Учет инвестиций в ассоциированные компании", МСБУ-31 "Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности", МСБУ-40 "Инвестиционная собственность".

7.1. Общий подход к учету инвестиций

Под инвестициями понимаются активы, приносящие экономическую выгоду в форме процента, дивиденда, роялти и арендной платы, а также в форме повышения стоимости капитала. Основные средства в контексте МСФО к инвестициям не относятся, за исключением инвестиционной собственности, представляющей собой вложения в землю и здания, которые не предполагается применять в основной деятельности организации, а только с целью повышения стоимости капитала. В настоящей главе не рассматриваются арендные операции, деловая репутация фирмы, патенты и другие нематериальные активы.

Как и другие балансовые активы, инвестиции классифицируются на краткосрочные и долгосрочные. Инвестиции, которые могут быть легко и быстро реализованы и которые, как предполагается, не будут учитываться в составе активов более одного года, классифицируют в качестве краткосрочных инвестиций. Быстрореализуемые инвестиции могут продолжительное время оставаться в активах организации, но это совсем не является обязательным условием их переклассификации в долгосрочные.

Долгосрочные инвестиции приобретаются не с целью скорой реализации для получения денег, а с целью систематического, длительного по времени получения дохода в виде процентов и дивидендов, увеличения капитала в результате возрастания стоимости инвестиционной собственности. В таких условиях даже рыночные инвестиции, возможность продать которые в любой момент не ставится под сомнение, могут классифицироваться как долгосрочные.

Балансовая стоимость инвестиций определяется либо по справедливой рыночной стоимости, либо по меньшему из двух значений - себестоимости и рыночный стоимости. Применение рыночной стоимости оправдывается скорой реализацией краткосрочных инвестиций и превращением их в денежные средства. Краткосрочные инвестиции чаще всего рассматриваются в качестве эквивалентов денежных средств, поэтому их представление в балансе по рыночной стоимости однозначно указывает на предполагаемый приток денежных средств.

Применение рыночной стоимости краткосрочных инвестиций должно сопровождаться однозначной учетной политикой регулирования оценки инвестиций при доведении их до рыночной стоимости. Увеличение или уменьшение рыночной стоимости краткосрочных инвестиций на каждую отчетную дату может признаваться в качестве дохода (прибыли) или расхода (убытка) с отражением в отчете о прибылях и убытках. Возможен выбор иного подхода. Увеличение рыночной стоимости инвестиции относится на увеличение капитала организации. Уменьшение рыночной стоимости по этой же инвестиции относится на уменьшение капитала, а в части превышения признается как расход в отчете о прибылях и убытках. Во всех остальных случаях уменьшение стоимости инвестиций признается в качестве расхода (убытка).

Пример. Приобретены в марте краткосрочные рыночные инвестиции на сумму 12 млн руб. Оплачено посреднику 0,18 млн руб. При составлении баланса на 1 июля выяснилось, что рыночная стоимость этих инвестиций выросла до 12,7 млн руб. Принятой в организации учетной политикой предусмотрено, что краткосрочные инвестиции отражаются в балансе по рыночной стоимости, а увеличение балансовой стоимости отражается на счете капитала. Следовательно, в балансе на 1 июля краткосрочные инвестиции отражены на сумму 12,7 млн руб., а счет капитала увеличен на 0,52 млн руб. По состоянию на 1 октября рыночная стоимость инвестиций упала до 11,9 млн руб. По этой же стоимости она показана в балансе. При этом счет капитала уменьшен на 0,52 млн руб., а 0,28 млн руб. признаны расходом в отчете о прибылях и убытках. По состоянию на 1 января рыночная стоимость инвестиций составила 12,5 млн руб., то есть увеличилась на 0,6 млн руб. Это увеличение будет отражено в качестве дохода на сумму 0,28 млн руб., а в остальной сумме будет отнесено на кредит счета капитала 0,32 млн руб.

Применение к краткосрочным инвестициям оценки по меньшей из двух (себестоимости и рыночной стоимости) дает более осмотрительную балансовую стоимость и не позволяет включать в отчетность нереализованную прибыль. Необходимо решить, как будут определяться отклонения в стоимости: в целом по всему портфелю инвестиций, по видам (категориям) инвестиций, по каждой отдельной инвестиции. Организацию, составляющую отчетность, естественно, интересует изменение стоимости всего портфеля инвестиций или отдельных видов таких инвестиций. Но методика портфеля искажает отчетные показатели, сальдирует прибыли и убытки, возникающие при оценке и переоценке отдельных инвестиций. Этот фактор следует обязательно принимать во внимание при выборе учетной политики. Кроме того, необходимо четко определить понятие себестоимости инвестиций.

Себестоимость инвестиций включает рыночную стоимость инвестиции на день приобретения и расходы, связанные с ее приобретением: брокерское вознаграждение, банковские комиссионные сборы, гонорары, пошлины и т.п. В дополнение к этому общему правилу нужно иметь в виду следующее:

а) если приобретаемые инвестиции обмениваются на эмитируемые организацией акции или иные ценные бумаги, то стоимость инвестиций определяется текущей рыночной стоимостью, а не номинальной (нарицательной) стоимостью эмитируемых ценных бумаг;

б) если приобретаемые инвестиции обмениваются на иные активы (кроме денег), то стоимость приобретения определяется по справедливой стоимости передаваемого имущества;

в) разность между стоимостью приобретения и выкупа долговых ценных бумаг на систематической основе в течение срока от приобретения до наступления платежа зачисляется в доходы и отражается в отчете о прибылях и убытках. Сумма скидки или премии прибавляется или вычитается из балансовой стоимости ценных бумаг, которая учитывается в качестве себестоимости.

Пример. Облигации номинальной стоимостью 22 млн руб. приобретены за 23 млн руб., срок выкупа их наступает через 10 месяцев. Повышение стоимости облигаций по сравнению с выкупной стоимостью на 1 млн руб. амортизируется в течение 10 месяцев путем ежемесячного начисления по 100 тыс. руб. в дебет счета расходов (убытков) и в кредит счета облигаций.

Облигации номинальной стоимостью 16 млн руб. приобретены за 14,8 млн руб. Срок их выкупа через 8 месяцев. Доход на акции составляет 1,2 млн руб., который будет начисляться ежемесячно по 150 тыс. руб. по дебету счета облигаций и кредиту счета доходов (прибылей). В день выкупа данных двух блоков облигаций за них будет получено 38 млн руб., то есть их балансовая стоимость на день выкупа.

г) проценты и дивиденды, не выплаченные за предыдущие периоды и включенные в покупную стоимость долговых или долевых ценных бумаг, при наступлении сроков их выплаты не зачисляются в доходы, а относятся на уменьшение себестоимости соответствующих инвестиций. Дебиторская задолженность, начисленная по процентам или дивидендам, в таком случае зачисляется на возмещение части себестоимости соответствующей инвестиции.

Отклонения по методу портфеля инвестиций выявляются по сравнению с первоначальной стоимостью совокупного портфеля инвестиций. Каждая отдельная инвестиция по-прежнему в учете отражается по себестоимости. Следовательно, отклонения при оценке по меньшему из двух значений (себестоимости и рыночной стоимости инвестиций) учитываются отдельно от учета каждой конкретной инвестиции. Обычно для учета переоценки совокупного портфеля краткосрочных инвестиций открывают счет "Переоценка краткосрочных инвестиций".

При реализации инвестиций разница между чистой выручкой и балансовой стоимостью отражается как прибыль или убыток в том отчетном периоде, в котором состоялась их реализация. При этом балансовая стоимость инвестиций, переоцененных по методу портфеля, принимается на уровне их себестоимости, а пропорциональная реализации разница (отклонения) по переоценке портфеля списывается либо на счет прибыли (убытка), либо на счет нераспределенной прибыли. Выбор соответствующей учетной политики обязательно объявляется организацией в примечаниях к финансовой отчетности.

Пример. Портфель краткосрочных инвестиций на начало отчетного периода числился в учете по себестоимости на 386 млн руб. В отчетном периоде было произведено уменьшение стоимости портфеля до его совокупной рыночной стоимости на 54 млн руб. В данном отчетном периоде часть портфеля инвестиций была реализована, на реализацию была списана себестоимость реализованных инвестиций в сумме 96 млн руб. Следует восстановить на увеличение прибыли 13,4 млн руб. из 54 млн руб. переоценки портфеля инвестиций согласно следующему расчету: 96 : 385 x 54 = 13,4.

Балансовая стоимость долгосрочных инвестиций, как правило, устанавливается на уровне себестоимости приобретения, однако при снижении рыночной стоимости инвестиции ниже ее балансовой стоимости последняя уменьшается до реальной рыночной стоимости данной инвестиции. Возможно также определение балансовой стоимости путем регулярной переоценки инвестиций по их справедливой стоимости, в качестве которой принимается текущая рыночная стоимость. Для инвестиций в рыночные долевые ценные бумаги компания может устанавливать балансовую стоимость по меньшему значению (либо себестоимости, либо рыночной стоимости), которая определяется по методу портфеля инвестиций.

Справедливая стоимость долгосрочных инвестиций, принимаемая в качестве их балансовой стоимости, определяется в результате переоценки инвестиций. Организация, использующая этот метод балансовой оценки, обязана разработать и объявить порядок регулярного одновременного проведения переоценок всех долгосрочных инвестиций, с тем чтобы доказать беспристрастность к характеристике отклонений, возникающих при переоценках.

Увеличение балансовой стоимости долгосрочных инвестиций в результате их переоценки учитывается как увеличение капитала организации и отражается на счете дооценки долгосрочных инвестиций. В случаях, когда при следующих переоценках выявляется уменьшение балансовой стоимости долгосрочных инвестиций на сумму, не превышающую величину ранее проведенной дооценки, эта сумма относится в дебет счета дооценки долгосрочных инвестиций. Такие операции учитываются по каждой долгосрочной инвестиции отдельно.

Во всех остальных случаях уменьшение балансовой стоимости инвестиций отражается как уменьшение прибыли (увеличение убытка) за данный отчетный период. В случаях последующего увеличения балансовой стоимости инвестиции при переоценке сумма дооценки в пределах ранее учтенного уменьшения балансовой стоимости инвестиции увеличивает прибыль (уменьшает убыток) соответствующего отчетного периода.

Пример. В течение года куплено 9 тыс. акций компании "Норма" по 310 руб. за одну акцию и 5 тыс. акций компании "Гамма" по 220 руб. В конце первого года указанные инвестиции изменились в цене. Акции "Нормы" котировались по 277 руб. за акцию, а акции "Гаммы" - по 251 руб.

В конце второго года акции "Нормы" котировались по 266 руб., а акции "Гаммы" - по 284 руб. за одну акцию.

В течение третьего года 3400 акций "Нормы" были проданы по 275 руб. за каждую акцию. В конце третьего года акции "Нормы" котировались по 269 руб., а акции "Гаммы" - по 292 руб.

В бухгалтерском учете инвестора были сделаны следующие записи.

1. Приобретение акций записано по дебету счета "Долгосрочные финансовые вложения" на сумму 3890 тыс. руб., исходя из следующего расчета:

акции "Нормы" = 9000 x 310 = 2 790 000 руб.

акции "Гаммы" = 5000 x 220 = 1 100 000 руб.

Итого: = 3 890 000 руб.

2. В конце первого года в учете была сделана корректировка на переоценку по дебету счета "Нераспределенная прибыль" и кредиту счета "Резерв на обесценение долгосрочных финансовых вложений" на сумму 142 тыс. руб., которая рассчитана следующим образом.