Вопрос 3: Негосударственный финансовый контроль.

Формирование основ рыночной экономики повышает роль тех видов финансового контроля, которые проводятся на основе рос­сийских законов, но без непосредственного участия государствен­ных контролирующих органов. К негосударственным видам финан­сового контроля относятся внутрифирменный (корпоративный); конт­роль со стороны кредитных организаций за организациями-клиен­тами и аудиторский контроль.

1. Внутрифирменный финансовый контроль осуществляется эко­номическими службами самой организации: бухгалтерией, финан­совым отделом, службой финансового менеджмента и прочими — за финансами своей организации, ее филиалов и дочерних структур. Службы внутреннего контроля следят за эффективностью и целесо­образностью денежных затрат — как собственных, так и заемных средств; анализируют и сопоставляют фактические финансовые ре­зультаты с прогнозируемыми; оценивают финансовые результаты осуществления инвестиционных проектов; контролируют финансо­вое состояние организации. Внутренний контроль сопровождает весь процесс инвестирования капитала. Так называемый постаудит оз­начает сравнение фактических финансовых результатов на каждой стадии призводственно-инвестиционной деятельности с прогнози­руемыми в финансовом разделе бизнес-плана; анализ и устранение причин их несоответствия; поиск путей снижения издержек и улуч­шения методов финансового прогнозирования.

2. Реформирование банковской системы в начале 90-х годов и появление коммерческих банков и других кредитных организаций значительно изменили функции банков в области финансового конт­роля. Если отделения Госбанка СССР контролировали практически всю финансовую деятельность обслуживаемых предприятий, то ком­мерческие банки по закону обязаны контролировать лишь соблюдение организациями-клиентами установленного государством порядка ведения расчетно-кассовых операций и валютного законодательства. Вместе с тем коммерческие начала в деятельности банков требуют от них оценки финансового состояния и кредитоспособности предприя­тия — потенциального заемщика. В случае предоставления ссуды банк контролирует использование выданной ссуды, платежеспособность и ликвидность клиента для оценки вероятности возврата ссуды с при­читающимися процентами в установленный срок. Такой контроль со стороны банка — важный элемент управления кредитным риском.

3. Аудиторский контроль — вид финансового контроля, возник­ший в России в конце 80-х годов. В истории развития аудита в Рос­сии можно выделить несколько основных этапов.

Первый этап был ознаменован появлением в 1987 г. фирмы «Ин-аудит», образованной в соответствии со специальным постановле­нием Совета Министров СССР. Фирма «Инаудит» являлась юриди­ческим лицом и оказывала аудиторские и консультационные услуги действовавшим в СССР и за границей совместным предприятиям. «Инаудиту» были предоставлены широкие права, в том числе:

• ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности совместных предприятий и организаций;

• проверки бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет и других документов, наличия денежных сумм и ценных бумаг, наличия и правильности расходования материальных ценностей;

• получения от учреждений Госбанка СССР и других кредитных учреждений необходимых сведений, справок, копий документов, свя­занных с операциями соответствующих организаций и предприятий, о состоянии счетов и оборотов по ним;

• получения от предприятий и организаций отчетной и иной документации в согласованных объемах;

• публикации в СССР и за границей своего устава, баланса, сче­та прибылей и убытков, а также рекламных материалов.

Несмотря на то что фирма имела более высокую организацион­но-правовую форму по сравнению с хозрасчетными ревизионными группами, она была создана на базе государственного контрольного органа, а ее учредителями были союзные министерства. Сохранить «Инаудит» как единую структуру не удалось, и она распалась на не­сколько самостоятельных аудиторских фирм.

Второй этап становления аудита начался с попытки принятия законодательного акта об аудиторской деятельности в СССР в связи с появлением в стране множества коммерческих организаций, в том числе аудиторских фирм. В их учредительных документах предус­матривалось проведение проверок финансово-хозяйственной деятель­ности предприятий любых организационно-правовых форм и видов собственности в целях подтверждения достоверности и реальности их финансовой отчетности; предоставление консультаций по раз­личным вопросам финансовой, правовой, хозяйственной и коммер­ческой деятельности, включая бухгалтерский учет, налогообложение, управление финансовой деятельностью и т.п.

В январе 1990 г. в СССР появилось СП «Эрнест энд Янг Внеш-аудит», проводившее аудиторские проверки на совместных предпри­ятиях по их просьбе независимо от их расположения или принад­лежности. Кроме того, наряду с появлением крупных фирм форми­руются общественные ассоциации бухгалтеров и аудиторов. И впер­вые в России начинают подниматься вопросы о нормативной и за­конодательной базе аудита, о регулировании бухгалтерского учета и аудита, о реорганизации всей системы финансового контроля.

Третий этап становления аудита в России ознаменован появлени­ем 5 декабря 1991 г. проекта Закона «Об аудиторской деятельности», который пока так и не принят. Но 22 декабря 1993 г. Президент РФ подписал Указ, которым утвердил Временные правила аудиторской де­ятельности в Российской Федерации, вступившие в силу с момента опубликования Указа 29 декабря 1993 г.

В соответствии с Временными правилами все физические лица, занимавшиеся аудиторской деятельностью, обязаны были до 1 октяб­ря 1994 г. пройти аттестацию на право осуществления указанной дея­тельности, а юридические лица (аудиторские фирмы) и физические лица (аудиторы), занимающиеся аудиторской деятельностью самосто­ятельно, — до 1 января 1995 г. получить соответствующие лицензии.

В целях организации государственного регулирования аудитор­ской деятельности в Российской Федерации было определено обра­зовать Комиссию по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

Во Временных правилах дано определение понятия аудиторской деятельности, указаны сфера аудита, его цели, помимо инициативной проверки введено понятие проверки обязательной. Временные пра­вила регламентируют процедуры лицензирования и аттестации на получение права заниматься аудиторской деятельностью, порядок ан­нулирования лицензий, устанавливают санкции для аудиторов и ауди­торских фирм, допускающих ошибки, просчеты и небрежность в, ра­боте. В разделе о подготовке аудиторского заключения сказано, что оно должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итого­вой. Таким образом, Временные правила, утвержденные Указом Пре­зидента, подвели юридическую правовую основу под деятельность ауди­торов, как бы легализовали их профессиональную подготовку. До этого работа аудиторских фирм осуществлялась лишь на основе стандартов бухгалтерского учета, отчетности и аудита зарубежных стран, т.е. пра­вил ведения финансового учета и составления отчетности в целях отражения эффективности финансовых решений, принятых за отчетный период компанией, которые показывают ее положение на рынке.

В настоящее время в России создано более 4 тыс. аудиторских фирм, в числе наиболее крупных — «Юникон», «Росэкспертиза», «Руфаудит» и др.

Организация и цели аудиторской деятельности.Правовые основы регулирования «аудиторской деятельности в Российской Федерации определены в Федеральном законе от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпри­нимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерско­го учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и индивидуальных предпринимателей.

Аудиторская деятельность осуществляется наряду с финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, производи­мым в соответствии с законодательством Российской Федерации спе­циально уполномоченными на то государственными органами.

Основная цель аудита — выражение мнения о достоверности фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При этом под достоверностью понимается степень точно­сти данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позво­ляет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, фи­нансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (индивидуальные ауди­торы), могут оказывать сопутствующие аудиту услуги, а именно:

• постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

• налоговое консультирование;

• анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

• управленческое консультирование, в том числе связанное с ре­структуризацией организаций;

• правовое консультирование, а также представительство в су­дебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

• автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информаци­онных технологий;

• оценку стоимости имущества, оценку предприятий как иму­щественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

• разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

• проведение маркетинговых исследований;

• проведение научно-исследовательских и экспериментальных ра­бот в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распростране­ние их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

• обучение в установленном законодательством Российской Фе­дерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

• оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запре­щается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельно­стью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

Понятие аудита гораздо шире таких понятий, как ревизия и конт­роль, поскольку аудит включает и проверку достоверности финансовых показателей, и разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности в целях рационализации расходов и увеличения прибыли.

Аудитором (лат. auditor — слушатель, ученик, последователь) яв­ляется физическое лицо, отвечающее квалификационным требова­ниям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в каче­стве: а) работника аудиторской организации; б) лица, привлекаемо­го аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора; в) индивидуального аудитора.

Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую дея­тельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги, но не право­мочен заниматься иными видами предпринимательской деятельности.

Аудиторская организация — это коммерческая организация, состоя­щая не менее чем из пяти аудиторов, осуществляющая аудиторские про­верки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги на основе лицензии.

Аудиторская организация может быть создана в любой организа­ционно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества.

Не менее 50% кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а если руководителем аудитор­ской организации является иностранный гражданин, — не менее 75%.

При проведении аудиторской проверки аудиторские организа­ции и индивидуальные аудиторы вправе:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

2) проверять в полном объеме документацию, связанную с финан­сово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также факти­ческое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской про­верки вопросам;

4) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выра­жения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

• непредставления аудируемым лицом всей необходимой доку­ментации;

• выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказываю­щих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторс­кой организации или индивидуального аудитора о степени достоверно­сти финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, и проч.

При проведении аудиторской проверки аудиторские организа­ции и индивидуальные аудиторы обязаны:

1) осуществлять аудиторскую проверку;

2) предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

3) в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и состав­ляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотрен­ных законодательством Российской Федерации, и т.д.

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

1) получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Рос­сийской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

2) получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;

3) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоот­ношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

1) заключать договоры на проведение обязательного аудита с ауди­
торскими организациями в сроки, установленные законодательством
Российской Федерации;

2) создавать аудиторской организации (индивидуальному ауди­тору) условия для своевременного и полного проведения аудитор­ской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документа­цию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчер­пывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудитор­ской проверки сведения у третьих лиц;

3) не предпринимать каких бы то ни было действий в целях огра­ничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;

4) оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудитор­ской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и со­ставления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5) своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (ин­дивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключе­ния не согласуются с позицией работников аудируемой организа­ции, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по не зависящим от них причинам, и т.д.

Обязательный аудит — это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя, которая проводится в следующих случаях:

1) организация имеет организационно-правовую форму ОАО;

2) организация является кредитной организацией, страховой орга­низацией или обществом взаимного страхования, товарной или фон­довой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюд­жетным фондом, источником образования средств которого являют­ся предусмотренные законодательством Российской Федерации обя­зательные исчисления, производимые физическими и юридически­ми липами, фондом, источниками образования средств которого яв­ляются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации или индивидуального предпри­нимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законо­дательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством Российской Феде­рации минимальный размер оплаты труда;

4) организация является государственным унитарным предприя­тием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, и финансовые показатели его дея­тельности соответствуют указанным выше. Для муниципальных уни­тарных предприятий законом субъекта Российской Федерации фи­нансовые показатели могут быть понижены.

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственно­сти или собственности субъекта Российский Федерации составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг осуществляется по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством РФ.

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгал­терской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, может проводиться только аудиторскими организациями, в уставном (складочном) капитале которых отсут­ствует доля, принадлежащая иностранным физическим и (или) юри­дическим лицам, и которые имеют допуск к сведениям, составляю­щим государственную тайну, полученный в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

При проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказы­вались сопутствующие аудиту услуги, обеспечивать сохранность све­дений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осу­ществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать ука­занные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) инди­видуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлял­ся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключе­нием случаев, предусмотренных законодательством РФ.

В случае разглашения аудиторской организацией или индивиду­альным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, этих сведений аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудитор­ские организации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности — это единые, требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Они подразделяются на федеральные и внутренние, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стан­дарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством РФ и обязательны для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц.

Аудиторское заключение — это официальный документ, предназ­наченный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными пра­вилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выра­женное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудита о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудит не может осуществляться:

1) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) ауди­руемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерско­го учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) ауди­руемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лица­ми, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтер­ского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

3) аудиторскими организациями, руководители и иные должност­ные лица которых являются учредителями (участниками) аудируе­мых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерско­го учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

4) аудиторскими организациями, руководители и иные должно­стные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супру­гов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должност­ными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируе­мых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учре­дителями (участниками), в отношении дочерних организаций, фи­лиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в от­ношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской органи­зацией учредителей (участников);

6) аудиторскими организациями и индивидуальными аудитора­ми, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшество­вавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановле­нию и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, — в отношении этих лиц.

Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудитор­ским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение ауди­та (в том числе обязательного) и Оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности, т.е. проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью, осуществляется в форме квалификаци­онного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный эк­замен, выдается квалификационный аттестат аудитора без ограниче­ния срока действия.

Претенденты на получение квалификационного аттестата ауди­тора должны обязательно иметь:

• высшее экономическое и (или) юридическое образование, по­лученное в российских образовательных учреждениях, имеющих го­сударственную аккредитацию;

• стаж работы по экономической или юридической специально­сти не менее трех лет.

Каждый аудитор, имеющий лицензию, обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалифи­кации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом.

Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные ауди­торы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, не­сут уголовную, административную и гражданско-правовую ответствен­ность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Осуществление аудиторской деятельности аудиторской органи­зацией или индивидуальным аудитором без получения соответству­ющей лицензии влечет взыскание штрафа с аудиторской организа­ции или индивидуального аудитора в размере от 100 до 300 мини­мальных размеров оплаты труда.

Уклонение организации или индивидуального предпринимате­ля, подлежащих обязательному аудиту, от его проведения или пре-пятствование его проведению влекут взыскание штрафа с организа­ции и индивидуального предпринимателя в размере от 500 до 1000 ми­нимальных размеров оплаты труда.

Взыскание штрафов производится в судебном порядке на осно­вании соответствующего постановления уполномоченного федераль­ного органа.

Финансовому контролю посвящены следующие работы:

Ф. Белявский. Исторический очерк развития государственного контроля в России (1919);

А. И. Коняев. Финансовый контроль в дореволюционной России (очерки истории) (1959);

А.А. Анисимов. Финансовый контроль в капиталистических стра­нах (1966);

Э.А. Вознесенский. Финансовый контроль в СССР (1973);

Ю.С. Остапенко. Внутриведомственный финансовый контроль (1975);

И.А. Белобжецкий. Финансово-хозяйственный контроль в управ­лении экономикой (1979);

СО. Шохин. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации (1999).

Вопросы для повторения

1. В чем отличия понятий «государственный» и «негосударственный финансовый контроль»?

2. Назовите принципы организации финансового контроля.

3. Дайте классификацию форм финансового контроля.

4. Охарактеризуйте методы финансового контроля.

5. Какие органы осуществляют государственный финансовый конт­роль? Назовите основные функции этих органов.

6. Кратко охарактеризуйте основные виды негосударственного фи­нансового контроля.

[1] ИНТОСАИ — международная организация высших контрольных органов, в которую входят 178 стран.

[2] См. указы Президента РФ от 25.07.2000 № 1358, от 18.07.2001 № 872.