Контроль и регулирование

Регулируемые и нерегулируемые

Эффективные и неэффективные

В пределах норм и по отклонениям от норм

Контролируемые и неконтролируемые

I . Учет общей суммы затрат на производствоорганизуют по экономическим элементам затрат, а учет и калькуляцию себестоимости отдельных видов продук­ции, работ и услуг — по статьям затрат. Такой вид классификации определяется экономическим содержанием произведенных затрат.

Экономический элемент представляет собой однородный вид затрат, который нельзя разложить на какие-либо составные части. По экономическим элементам составляют сметы затрат. Выделяют пять элементов затрат:

— материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

— затраты на оплату труда;

— отчисления на социальные нужды;

— амортизация основных фондов;

— прочие затраты.

1. Материальные затраты — это затраты на сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов), покупные изделия и полуфабрикаты, вспомога­тельные материалы, топливо, энергию и т. д.

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приоб­ретения (без НДС), наценок, комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и вышестоящим экономическим организациям, таможенных пошлин, стоимости услуг, товарных бирж, включая брокерские услуги, оплаты за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними орга­низациями.

В этом элементе отражаются также затраты на работы и услуги производс­твенного характера, выполняемые сторонними организациями. Например, это могут быть затраты на транспортные услуги, выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, ремонт основных фондов и др.

Потери от недостачи поступивших материальных ресурсов включаются в себестоимость продукции в пределах норм естественной убыли.

2. В элементе «Затраты неоплату труда»отражаются затраты на оплату труда основного персонала предприятия. На себестоимость продукции относятся все расходы неоплату труда по той категории работников, которая занята основной (уставной) деятельностью.

В этом элементе отражаются: выплаты по заработной плате, начисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок, должностных окладов персонала предприятия; выплаты по установленным системам премирования работников предприятия, втом числе вознаграждения по итогам работы за год. Также вклю­чается стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда (сельскохозяйственная продукция, товары народного потребления и т. п.). В этом же элементе отражаются расходы на оплату труда работников-совместителей, а также не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заклю­ченным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда).

К стимулирующим выплатам относятся выплаты, связанные с районным регулированием заработной платы, предусмотренные законодательством РФ. Поэтому в эти затраты включаются выплаты на оплату проезда один раз в два года к месту использования отпуска на территории РФ и обратно, а также стоимость провоза багажа для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравнен­ных к ним местностях. Компенсирующими выплатами считаются компенсации, выплачиваемые матерям, состоящим в трудовых отношениях на условиях найма независимо от форм собственности и находящимся в отпуске по уходу за ребенком до дости­жения им трехлетнего возраста. Также в этот элемент включаются выплаты работникам в связи с реоргани­ зацией предприятий или сокращением численности работников. На себестои­мость относится заработная плата по основному месту работы специалистов предприятия во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров.

3. В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные страховые взносы, установленные законодательством.

В этом элементе отражаются страховые взносы, вносимые во внебюджет­ные фонды по установленным тарифам от затрат на оплату труда работникам, включаемым по элементу «Затраты на оплату труда», кроме тех видов выплат, на которые страховые взносы не начисляются. Страховые взносы не начисляются на выплаты, носящие единовременный либо компенсационный характер (командировочные расходы, материальная помощь, поощрительные выплаты в связи с юбилейными датами и т. д.).

4. В элементе «Амортизация основных фондов»отражается сумма аморти­ зационных отчислений на их полное восстановление.

Основные фонды (ОФ) — созданные общественным трудом потребительные стоимости (произведенные активы), которые длительное время неоднократно или постоянно в неизменной натурально-вещественной форме используются в экономике. В практике учета и статистики к основным фондам относят объекты со сроком службы не менее года и стоимостью, устанавливаемой в зависимости от динамики цен на продукцию фондообразующих отраслей.

По натурально-вещественным признакам основные фонды подразделяются по видам на:

• здания — строительные объекты, обеспечивающие нормальные условия труда и выполнение отдельных функций производства (производственные кор­ пуса заводов и фабрик, складские помещения, депо и т. п.);

• сооружения — инженерно-строительные объекты, выполняющие техни­ ческие функции, необходимые для осуществления производственного процесса (шахты, нефтяные и газовые скважины, дымовые трубы, эстакады и т. д.);

• передаточные устройства — коммуникации, с помощью которых осуще­ ствляется передача различных видов энергии, а также жидких и газообразных веществ (внутрипроизводственные нефтегазопроводы, электросети, теплосети, паропроводы и т. д.);

• машины и оборудование, включающие в свой состав следующие средства труда:

— силовые машины и оборудование — средства труда, преобразующие один вид энергии в другой;

— рабочие машины и оборудование — орудия труда, непосредственно воз­ действующие на предмет труда или участвующие в технологическом процессе производства продукции;

— измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование

— оборудование для измерения параметров и регулирования процессов производства, имеющие самостоятельное значение и не являющиеся составной частью машин;

— вычислительная техника — устройства, применяемые для выполнения вычислительных работ (ЭВМ, компьютеры, табуляторы, перфораторы). В этой группе из общего итога выделяются самостоятельной позицией автоматические средства труда;

• транспортные средства — технические средства для перемещения грузов и людей (автомобили, вагоны, электрокары и т. д.);

• инструменты общего назначения (электродрели, зубила, молотки);

• производственный инвентарь и принадлежности, служащие для охраны труда, облегчения производственных операций и для хранения материалов (групповые ограждения машин, верстаки, чаны, бочки и др.);

• хозяйственный инвентарь — предметы организации конторского труда и хозяйственного обзаведения (мебель, пишущие машинки и т. п.);

• прочие основные фонды — технические библиотеки и другие объекты, не вошедшие ни в одну из перечисленных групп.

Амортизация— это постепенный перенос стоимости ОФ на выпускаемую продукцию, т. е. для возмещения физического и морального износа ОФ их стоимость в виде амортизационных отчислений включается в затраты на про­изводство продукции. Амортизационные отчисления производятся предприятиями ежемесячно исходя из установленных норм амортизации и стоимости ОФ предприятия.

Норма амортизации представляет собой установленный государством годовой процент погашения стоимости основных фондов и определяет сумму ежегодных амортизационных отчислений, т. е. — это отношение суммы годовых амортиза­ционных отчислений к стоимости ОПФ, выраженное в процентах.

Амортизационные отчисления имеют особенности исчисления:

• во-первых, по машинам, оборудованию, транспортным средствам по ис­течении срока службы прекращается начисление амортизации, так как раньше начисления производились в течение всего периода эксплуатации, вне зависи­мости от того, на какой срок службы они рассчитаны;

• во-вторых, в целях повышения заинтересованности предприятий в об­новлении основных фондов возможно применение ускоренной амортизации, т. е. полное перенесение балансовой стоимости этих фондов на себестоимость в более короткие сроки.

Ускоренная амортизация позволяет:

• ускорить процесс обновления основных фондов;

• накопить достаточно средств (в виде амортизационных отчислений) для реконструкции производства;

• уменьшить налог на прибыль;

• увеличить объем производства и уменьшить себестоимость.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

• при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

• при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, ис­численной исходя из срока полезного использования этого объекта;

• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного ис­пользования — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

Начисления амортизации производятся ежемесячно по нормам, которые, как правило, установлены в процентах к балансовой стоимости основных фондов.

Амортизация начисляется только в течение нормативного срока службы основных фондов.

Решение о применении ускоренной амортизации заблаговременно сообщает­ся в налоговую инспекцию. Начисленные амортизационные отчисления должны использоваться строго по назначению — на воспроизводство основных фондов.

5. К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции отно­сятся налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, вознаграждения за изобретения, затраты на оплату процентов по полученным кредитам. Также относятся затраты на оплату работ по сертификации продук­ции, затраты на командировки, на подготовку и переподготовку кадров, оплата услуг связи, банков, плата за аренду, в случае аренды отдельных объектов ОПФ, и другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции, но не относя­ щиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Для поддержания основных фондов в рабочем состоянии необходимо периодически проводить текущий, средний и капитальный ремонт. Затраты на проведение всех видов ремонтов включаются в себестоимость по-разному. Фактические расходы на ремонт основных фондов в полном объеме можно от­разить в составе различных элементов затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда и т. д.).

Кроме того, предприятиям разрешено образовывать резерв средств (ремонтный фонд) для обеспечения равномерного включения издержек на проведение всех видов ремонта основных фондов в составе «Прочих затрат». Издержки определяются исходя из балансовой стоимости основных фондов и нормативов отчислений, которые предприятия самостоятельно разрабатывают и утвер­ждают. Однако на практике фактические расходы по ремонту могут превышать начисленные отчисления в ремонтный фонд. Для этого предприятия отражают разницу между фактической стоимостью и суммой, начисленной по нормативу, в составе расходов будущих периодов. В элемент «Прочие затраты» входят рас­ ходы на оплату процентов по полученным кредитам банков. На себестоимость не относятся проценты за отсрочки оплаты коммерческих кредитов, которые предоставляются поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам или оказанным услугам). Следует иметь в виду, что при предоставлении во временное пользование денежных средств на себестоимость продукции можно отнести лишь затраты на оплату процентов по кредитам банков. В состав «Прочих затрат» включается износ нематериальных активов. Под нематериальными активами понимают­ ся затраты предприятий в нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода в хозяйственной деятельности и приносящие доход. К нематериальным объектам относятся различного рода права, например: права пользования земельными участками, монопольные права и привилегии, а также патенты, лицензии. Нематериальными активами считают также программные продукты, торговые марки, товарные знаки, организационные расходы (включая плату за государственную регистрацию предприятия, брокерское место и т. п.) и др.

Для контроля за составом затрат по местам их совершения необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели эти затраты произведены, т. е. учитывать затраты по направлениям, по отношению к технологическому процессу. Такой учет позволяет анализировать себестои­мость по ее составным частям и по некоторым видам продукции, устанавливать объемы затрат отдельных структурных подразделений. Решение этих задач осу­ществляется за счет применения классификации затрат по статьям калькуляции, т. е. поэлементная калькуляция необходима для определения структуры затрат (соотношения их удельных весов), составления смет, анализа и выявления резер­вов, для организации учета и формирования затрат, исчисления себестоимости.

Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции определяются в соответствии с отраслевыми методическими реко­ мендациями исходя из особенностей технологии и организации производства самим предприятием. Однако существует примерная типовая номенклатура статей затрат для раз­ личных производств.

1. Сырье и материалы.

2. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций.

3. Возвратные отходы (вычитаются).

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Транспортно-заготовительные расходы.

Итого: Материалы.

6. Основная заработная плата производственных рабочих.

7. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

8. Отчисления на социальные нужды от основной и дополнительной зара­ботной платы.

9. Расходы на подготовку и освоение производства.

10. Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования.

11. Общепроизводственные расходы.

Итого: Цеховая себестоимость.

12. Общехозяйственные расходы.

13. Потери от брака.

Итого: Производственная себестоимость.

12. Коммерческие (внепроизводственные) расходы.

Всего: Полная себестоимость.

Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как учитывают характер и структуру производства, создавая достаточную базу для анализа.