Прочие доходы.

Величина поступлений от продажи основных средств и прочего имущества, суммы процентов по займам, доходы от участия в уставных капиталах других организаций.

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров.

Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.

Величина прочих расходов определяется в следующем порядке.

Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и иным списанием основных средств и иного имущества, а также участием в уставных капиталах других организаций. Уплата процентов по полученным кредитам и займам, оплата услуг банков.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы уценки активов определяются по правилам, установленным для проведения переоценки различных видов активов.

Финансовый результат от прочих видов деятельности определяется путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

К этому счету могут быть открыты субсчета:

- 91.1 «Прочие доходы» - учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами;

- 91.2 «Прочие расходы» - учитываются прочие расходы;

- 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Для учета НДС, начисленного со стоимости реализованного прочего имущества, организации могут открывать субсчет 91.3 «Расчеты с бюджетом по НДС».

Записи по субсчетам 91.1 и 91.2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91.2 и кредитового оборота по субсчету 91.1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 на счет 99. Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91.9), закрываются внутренними записями на субсчет 91.9.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. Его построение по прочим доходам и расходам, относящимся к одной хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой из них.

Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль (убыток)

Прибыль (убыток) до налогообложения (бухгалтерская прибыль) = Прибыль (убыток) от продаж (оборот по субсчету 90.9) +, - сальдо прочих доходов и расходов (+ обороты по Кт 91.1 и – обороты по Дт 91.2).

Определив прибыль (убыток) до налогообложения необходимо рассчитать текущий налог на прибыль.

Текущий налог на прибыль рассчитанный по данным бухгалтерского учета должен быть равен сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п. 24 ПБУ 18/02).

Способ 1. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (п. п. 21, 22 ПБУ 18/02).

Под условным расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается величина, определяемая как произведение бухгалтерской прибыли (убытка) на ставку налога на прибыль. Условный расход (доход) по налогу на прибыль отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» обособленно (в аналитическом учете или на отдельном субсчете) (п. 20 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль равен условному расходу по налогу на прибыль (п. 21 ПБУ 18/02).

Способ 2. Текущий налог на прибыль может определяться на основе Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (строка 180 листа 02) (п. 22 ПБУ 18/02).