Финансовые результаты деятельности предприятий, их состав

Финансовым результатом является итог хозяйственной деятельности организации и ее подразделений, выраженный в виде финансовых показателей, таких как прибыль (убытки), изменение стоимости собственного капитала, дебиторская и кредиторская задолженность, доход.

При ведении бухгалтерского учета информация о доходах и расходах организации, а также конечный финансовый результат ее деятельности за отчетный период отражаются на счетах, предусмотренных для этого Планом счетов и Инструкцией по его применению.

Для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности за отчетный период согласно Плану счетов применяются счета:

- 90 «Продажи»;

- 91 «Прочие доходы и расходы»;

- 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

- 96 «Резервы предстоящих расходов»;

- 97 «Расходы будущих периодов»;

- 98 «Доходы будущих периодов»;

- 99 «Прибыли и убытки».

Счет 90 «Продажи» используется для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также определения финансового результата по ним.

Недостачи и потери от порчи ценностей Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Информация о суммах недостач материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, отражается на синтетическом счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Выявленные потери и недостачи МПЗ отражаются в бухгалтерском учете следующим образом: недостачи имущества в пределах норм естественной убыли списываются на издержки производства или обращения, а сверх норм - за счет виновных лиц.

В случаях, когда виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, убытки от недостач списываются на финансовые результаты.

В любом случае при выявлении недостач в учете делается следующая проводка:

Дт 94 Кт 41 (10, 43) - отражена фактическая себестоимость недостающих материально-производственных запасов на основании данных проведенной инвентаризации.

При выявлении недостачи в ходе приемки МПЗ стоимость недостающих ценностей отражается по дебету счета 94 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Списание потерь МПЗ в пределах норм естественной убыли отражается записью:

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 94 – отражено списание потерь МПЗ в пределах норм естественной убыли

А сверх норм естественной убыли отражается записью:

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт 94 – отражено списание потерь МПЗ сверх норм естественной убыли, виновное лицо является работником организации

или

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 94 – отражено списание потерь МПЗ сверх норм естественной убыли, если виновное лицо не является работником организации

При отсутствии виновных лиц или отказе суда во взыскании убытков делается запись:

Дт 91.2 Кт 94 - отражено списание потерь МПЗ при отсутствии виновных лиц или отказе суда во взыскании убытков

Нормы естественной убыли представляют собой максимальную величину потерь, которую можно отнести на издержки обращения.

Если выявленные в результате инвентаризации потери меньше этой предельной величины, то списывается именно фактическая величина потерь.

Размер потерь должен быть документально подтвержден.

Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных ситуаций, отражаются в составе прочих расходов по дебету счета 91.

Доходы будущих периодов счет 98 «Доходы будущих периодов»

С 1 января 2011 года утратил силу пункт 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 24.12.2010 № 186н), характеризующий доходы будущих периодов как доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Тем не менее, этот вид пассивов не потерял своего значения.

В настоящее время использование понятия «доходы будущих периодов» предусмотрено следующими документами:

- Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000;

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств;

- Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга;

- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению.

В соответствии с действующей нормативной правовой базой можно сказать, что доходы будущих периодов - это уже полученные активы, но согласно принципу сопоставимости их надлежит сравнить с теми расходами, которые к этим доходам относятся.

Для учета доходов будущих периодов применяется одноименный финансово-распределительный счет 98 «Доходы будущих периодов». Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, для безвозмездно полученных активов, которые признаются доходами будущих периодов, используется счет второго порядка (субсчет) 2 «Безвозмездные поступления».

В бухгалтерском учете по безвозмездно полученному имуществу составляются следующие записи:

1) Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» Кт 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления», - безвозмездно получены основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы;

2) Дт 20, 23, 25, 26, 44, 91.2 Кт 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» - начислена амортизация по безвозмездно полученным объектам внеоборотных активов;

или

Дт 20, 23, 25, 26, 91.2 Кт 10 «Материалы» - списаны безвозмездно полученные материалы;

Дт 44, 90.2 Кт 41 «Товары» - списаны безвозмездно полученные товары;

3) Дт 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления», Кт 91.1 - безвозмездные поступления признаны доходом отчетного периода в размере суммы амортизации, начисленной по безвозмездно полученным объектам внеоборотных активов, или в размере стоимости списанных материально-производственных запасов, полученных безвозмездно.

По безвозмездно полученным основным средствам амортизация не начисляется, а делается только запись по перенесению части доходов будущих периодов на расходы текущего отчетного периода.

Категория «доходы будущих периодов» задействована и в учете государственной помощи. Отражение полученных активов, принятых по целевому финансированию, аналогично порядку учета безвозмездно полученных активов:

Дт 51 Кт 86 «Целевое финансирование» - получены денежные средства в виде государственной помощи на приобретение основных средств, материалов и т.д.;

Дт 08 Кт 60.1 - поступили объекты основных средств, нематериальных активов, на приобретение которых выделены бюджетные средства;

Дт 86 Кт 98.2 - признан доход будущих периодов в сумме затрат на приобретение внеоборотных активов;

Дт 20, 23, 25, 26 и др. Кт 02, 05 - начислена амортизация по приобретенным объектам;

Дт 98.2 Кт 91.1 - признан доход от получения государственной помощи;

Дт 10 Кт 60.1 - получены материалы, на приобретение которых выделены бюджетные средства;

Дт 86 Кт 98.2 - признан доход будущих периодов в сумме затрат на приобретение материалов;

Дт 20, 23, 25 и др. Кт 10 - приобретенные материалы списаны в производство;

Дт 98.2 Кт 91.1 - признан доход от получения государственной помощи.

В силу пункта 20 ПБУ 13/2000 остаток по счету учета средств целевого финансирования (86) в части предоставленных организации бюджетных средств отражается в бухгалтерском балансе по статье «Доходы будущих периодов» либо обособленно в разделе «Краткосрочные обязательства».

В международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» субсидии включаются в состав доходов аналогичным образом (отражаются как доходы будущих периодов).

Другие поступления, которые согласно Инструкции по применению Плана счетов должны учитываться на счете 98 «Доходы будущих периодов», при отсутствии соответствующей нормы в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организация не вправе признавать как доходы будущих периодов. Так как, ни План счетов, ни Инструкция по его применению не устанавливают правил оценки, группировки, документирования, балансового обобщения, учетных процедур. К ним относятся:

1) Поступления, которые Инструкция по применению Плана счетов предлагает отражать на субсчете 98.1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов», следует квалифицировать лишь в качестве средств в расчетах. К ним относятся:

- арендная плата;

- плата за коммунальные услуги;

- выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам;

- абонементная плата за пользование средствами связи и др.

Для признания дохода будущего периода необходимо выполнение ряда условий, одно из которых - переход права собственности к покупателю (принятие работы заказчиком, оказание услуг). Применительно к перечисленным фактам хозяйственной деятельности, подлежащим отражению на субсчете 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов», данное условие не соблюдается. Поэтому возникает не доход будущих периодов, а кредиторская задолженность в виде полученного аванса, которая учитывается на отдельном субсчете к счету расчетов с контрагентами (счета 60 и 76).

2) Поступления по возмещению недостач, которые Инструкция по применению Плана счетов предлагает отражать на субсчетах:

- 98.3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

- 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

С 1 января 2011 года они должны отражаться в составе прочих доходов 91.1 (как возмещение причиненных организации убытков) уже в отчетном периоде, в котором суд вынес решение об их взыскании или они признаны должником, не дожидаясь фактического поступления денежных средств от должника.

Таким образом, с 1 января 2011 года предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые периоды, подлежат отражению в следующем порядке:

Дт 73 Кт 91.1 - сумма недостачи за прошлые годы отнесена на виновное лицо (на основе решения суда или признания виновного лица);

Дт 50, 51 Кт 73 - получены денежные средства от виновного лица в возмещение недостачи.

Аналогичным способом должна учитываться разница между суммой взыскания и учетной стоимостью недостающих ценностей:

Дт 73 Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - сумма недостачи в размере учетной стоимости отнесена на виновное лицо;

Дт 73 Кт 91.1 - отражена разница между суммой взыскания и учетной стоимостью недостачи;

Дт 50, 51 Кт 73 - получены денежные средства от виновного лица в возмещение недостачи.

Ни в одном из обоих случаев доходы будущих периодов не возникают.

Таким образом, доходы будущих периодов можно отражать в бухгалтерском учете и отчетности только в случаях, прямо предусмотренных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, которые устанавливают принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности (признания, оценки, группировки, документирования, балансового обобщения, учетных процедур). Инструкция по применению Плана счетов не является таким документом. На основании ранее изложенного можно сделать вывод, что в составе доходов будущих периодов подлежат отражению лишь следующие источники формирования имущества:

1) поступления по договору дарения;

2) бюджетные средства, в отношении которых организация выполнила условия их получения.

Прибыли и убытки счет 99 «Прибыли и убытки»

Счет 99 «Прибыли и убытки» используется при формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыль (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. На счете 99 в течение отчетного года отражают:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывают. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли (убытка) отчетного года списывают со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

При определении финансового результата в бухгалтерском учете исчисляют следующие показатели:

- валовую прибыль;

- прибыль (убыток) от продаж (обычных видов деятельности);

- прибыль (убыток) до налогообложения;

- чистую прибыль (убыток) отчетного периода;

- нераспределенную прибыль.

Валовая прибыль образуется от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и определяется как разница между выручкой и себестоимостью продаж без учета коммерческих и управленческих расходов.

Прибыль (убыток) от продаж - разница между валовой прибылью и суммой управленческих и коммерческих расходов.

Прибыль (убыток) до налогообложения образуется путем корректировки финансового результата от продаж на величину прочих доходов и расходов.

Чистой называется прибыль, остающаяся в распоряжении организации, исчисляемая как разница между прибылью до налогообложения и суммой налога на прибыль, а также штрафных санкций по налогу на прибыль.

Чистую прибыль организация может использовать для выплаты дивидендов, увеличения резервного, уставного капитала, покрытия убытков прошлых лет. Оставшаяся сумма формирует нераспределенную прибыль.