Учет коммерческих расходов (расходов на продажу) торговыми организациями

На счете 44 в торговых организациях учитывают все затраты, связанные с ведением обычной деятельности:

- заработная плата административно-управленческого персонала и продавцов;

- расходы по аренде офисных помещений и складов;

- оплата услуг охраны;

- представительские расходы и т.д.

Кроме того, торговые организации могут отражать на счете 44 транспортные расходы, связанные с приобретением товаров.

При формировании коммерческих расходов в учете торговой организации делают записи:

Дебет 44 Кредит 10 - списаны материалы на упаковку товаров;

Дебет 44 Кредит 41, субсчет «Тара под товаром и порожняя» - отражен отпуск (расход) тары;

Дебет 44 Кредит 02 (05, 60, 76) - учтены расходы, связанные с ведением торговой деятельности (расходы на маркетинговые исследования, рекламу, вознаграждения посредническим организациям и т.д.);

Дебет 44 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам торговой организации;

Дебет 44 Кредит 69 - начислены взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС и взнос на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты работников.

Все коммерческие расходы ежемесячно списывают на счет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж». Исключение предусмотрено для транспортных расходов, связанных с покупкой товаров.

В бухгалтерском учете эти расходы можно отражать двумя способами:

- непосредственно на счете 41 «Товары» (то есть включать в фактическую себестоимость приобретенных товаров);

- на счете 44 «Расходы на продажу».

Если учетная политика организации предусматривает включение транспортных расходов в себестоимость товаров, то они отражаются по строке 2120 «Себестоимость продаж» Отчета о прибылях и убытках.

При учете транспортных расходов на счете 44 «Расходы на продажу» их отражают по строке 2210 «Коммерческие расходы».

В целях налогообложения прибыли торговые организации вправе вести учет расходов так же, как и в бухгалтерском учете. Порядок формирования стоимости приобретенных товаров (с включением в нее расходов на доставку либо с отнесением расходов на доставку проданных товаров на издержки обращения) устанавливается учетной политикой в целях налогообложения (статья 320 НК РФ).

На себестоимость продаж списывают не все транспортные расходы, отраженные по дебету счета 44, а только их часть, которая относится к проданным товарам.

Расчет транспортных расходов, которые относится к проданным товарам:

1) к остатку транспортных расходов на начало месяца прибавить транспортные расходы, произведенные в отчетном месяце;

2) определить сумму товаров, реализованных в отчетном месяце, и остаток товаров на конец месяца;

3) разделить сумму транспортных расходов (п. 1) на сумму реализованных и оставшихся товаров (п. 2). Таким образом, будет рассчитан средний процент транспортных расходов по отношению к общей стоимости товаров;

4) умножить остаток товаров на конец отчетного месяца на средний процент транспортных расходов.

Получается сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца;

5) найти разницу между всей суммой произведенных транспортных расходов и той их частью, которая относится к остатку нереализованных товаров (п. 4). Полученную разницу нужно списать с кредита счета 44 в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж».

После расчета суммы транспортных расходов, подлежащей списанию, в учете производят проводку:

Дебет 90.2 Кредит 44 - списана часть транспортных расходов, относящаяся к проданным товарам.

Пример. Остаток транспортных расходов в организации оптовой торговли ООО «Х» на начало марта отчетного года составляет 10 000 руб. (счет 44, субсчет «Транспортные расходы»).

В марте на доставку товаров израсходовано 70 000 руб., причем эти транспортные расходы не включены в цену товаров. Остаток непроданных товаров на конец марта (сальдо по счету 41) составил 120 000 руб. В марте продано товаров на сумму 300 000 руб.

Сумма транспортных расходов, которую нужно списать за отчетный месяц, определяется:

1) сумма транспортных расходов на начало марта и за март составила 80 000 руб. (10 000 + 70 000);

2) стоимость остатка непроданных товаров на конец марта и товаров, проданных в марте, равна 420 000 руб. (120 000 + 300 000);

3) средний процент транспортных расходов составил 19,05% (80 000 руб. : 420 000 руб. * 100%);

4) остаток транспортных расходов, приходящийся на остаток нереализованных товаров, равен 22 860 руб. (120 000 руб. * 19,05%);

5) транспортные расходы, подлежащие списанию на себестоимость в марте, составляют 57140 руб. (80 000 - 22 860).

В учете сделана проводка:

Дебет 90.2 Кредит 44 - 57 140 руб. - списана часть транспортных расходов по проданным товарам.

Сумма 57 тыс. руб. войдет в строку 2210 «Коммерческие расходы» Отчета о прибылях и убытках.