Все прочие доходы и расходы отражаются согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 соответственно.

· По строке «Доходы от участия в других организациях» показываются поступления от долевого участия в уставных капиталах других фирм, доходы по акциям и доходы от совместной деятельности

(Дт 51,76 Кт 91/1)

· По строке «Проценты к получению» отражаются доходы в сумме причитающихся к получению процентов по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам (Дт 76 Кт 91/1), проценты за предоставление займов другим организациям (Дт 76 Кт 91/1), проценты за использование денежных средств банками при хранении их на расчетных счетах организаций (Дт 51,52 Кт 91/1).

· По строке «Проценты к уплате»отражаются проценты к уплате по облигациям, акциям (Дт 91/2 Кт 76), проценты, причитающиеся другим предприятиям за предоставление организации в пользование денежных средств, займов, кредитов (Дт 91/2 Кт 76,66,67), проценты, уплаченные банку за хранение денежных средств на счетах (Дт 91/2 Кт 51,52).

· По строке «Прочие доходы»показывают:

- доходы от сдачи имущества, прав пользования интеллектуальной собственности в аренду, если это не является основным видом деятельности организации (Дт 62,76 Кт 91/1 на сумму дохода, включая НДС),

- доходы от продажи основных средств, материалов, нематериальных активов (Дт 62,76 Кт 91/1на сумму продажной стоимости, включая НДС),

- истекшая кредиторская и депонентская задолженность

(Дт 60,76 Кт 91/1),

- прибыль прошлых лет, обнаруженная в отчетном году

(Дт 60,62,76 Кт 91/1),

-штрафы, пени, неустойки, полученные по хозяйственным договорам

(Дт 76,51 Кт 91/1),

- излишки имущества (Дт 01,04,10,50 Кт 91/1),

- положительные курсовые разницы (Дт 50,52,60,62,76 Кт 91/1),

- основные средства полученные безвозмездно (Дт 98/2 Кт 91/1),

Чрезвычайные доходы (стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имуществаДт 10 Кт 91/1, страховое возмещение убытков, понесенных в результате чрезвычайных обстоятельств Дт 51,76 Кт 91/1).

· По строке «Прочие расходы»показывают:

- расходы от сдачи имущества, прав пользования интеллектуальной собственности в аренду, если это не является основным видом деятельности организации (Дт 91/2 Кт 68 на сумму НДС, Дт 91/2 Кт 02,05 на сумму амортизации, Дт 91/2 Кт 76 на сумму прочих расходов по аренде),

- расходы от продажи основных средств, материалов, нематериальных активов (Дт 91/2 Кт 68на сумму НДС, Дт 91/2 Кт 01,04,10 на остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов и учетную стоимость материалов, Дт 91/2 Кт 76 на сумму прочих расходов по продаже имущества),

- расходы на содержание законсервированных объектов

(Дт 91/2 Кт 76,10,70,69…),

- расходы по производству, не давшему продукцию и расходы по аннулированным заказам (Дт 91/2 Кт 20),

-отчисления в оценочные резервы (Дт 91/2 Кт 14,63,59),

- убытки от списания дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности (Дт 91/2 Кт 76,62…),

- убытки прошлых лет, обнаруженные в отчетном году

(Дт 91/2 Кт 60,76,10…),

-штрафы, пени, неустойки, уплаченные по хозяйственным договорам

(Дт 91/2 Кт 51,76),

- убытки от недоамортизации объектов основных средств, нематериальных активов при их списании раньше срока полезного использования, утрате, переданных безвозмездно (Дт 91/2 Кт 01,04),

- отрицательные курсовые разницы (Дт 91/2 Кт 50,52,60,62,76),

- затраты на проведение спортивных мероприятий, отдыха, развлечений культурно-просветительского характера, благотворительная помощь

(Дт 91/2 Кт 76,71,51,50…),

- чрезвычайные расходы (стоимость имущества, утраченного в результате катастрофы (Дт 91/2 Кт 01,04,10,41,50…), затраты, связанные с ликвидаций последствий чрезвычайных обстоятельств (Дт 91/2 Кт 51,76…).

· По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения»показывается финансовый результат от деятельности предприятия в отчетном периоде, полученный по данным бухгалтерского учета. Он равен сумме прибыли (убытка) от продаж, процентов к получению, доходов от участия в других организациях и прочих доходов за минусом процентов к уплате и прочих расходов. Сумма убытка показывается в круглых скобках.

· Строка «Текущий налог на прибыль» заполняется по данным налогового учета. По данной строке указывается оборот по субсчету «Налог на прибыль» счета 99 в корреспонденции с субсчетом «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68. Рассмотрим, из чего складывается этот оборот согласно ПБУ 18/2002.

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком)признается налог на прибыль для целей налогообложения. Он определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянных налоговых обязательств и активов, отложенных налоговых активов и обязательств.

Умножив показатель прибыли до налогообложения по данным бухгалтерского учета на ставку налога на прибыль, получим величину условного расхода по налогу на прибыль. Она отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дт 99 Кт 68

Когда по данным бухгалтерского учета получен убыток, умножив его на ставку налога, получим сумму условного дохода по налогу на прибыль. Его сумма отражается обратной проводкой: Дт 68 Кт 99

Далее корректируем величину условного расхода (условного дохода). Если расходы, учитываемые в целях бухгалтерского учета, не могут быть учтены при расчете налогооблагаемой прибыли, то возникают постоянные разницы. Например, постоянные разницы возникают в сумме сверхнормативных расходов. Постоянные разницы служат основанием для отражения в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства (ПНО). Так как ПНО увеличивает платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде, то его отражают в бухгалтерском учете проводкой Дт 99 Кт 68.

Возможны случаи, когда доходы, признанные в бухгалтерском учете, не учитываются при расчете налога на прибыль. Например, не облагается налогом на прибыль стоимость безвозмездно полученного имущества, если уставный капитал получающей стороны состоит более чем на 50% из вклада передающей стороны. В этом случае бухгалтерская прибыль превышает прибыль по данным налогового учета. Это приводит к появлению постоянных разниц, которые служат основанием для отражения в бухгалтерском учете постоянного налогового актива (ПНА). Так как ПНА уменьшает сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период, то в бухгалтерском учете ПНА отражается проводкой: Дт 68 Кт 99.

Помимо постоянных разниц в бухгалтерском учете могут возникать вычитаемые временные разницы (ВВР) и налогооблагаемые временные разницы (НВР). Первые приводят к образованию отложенного налогового актива (ОНА), увеличивающего сумму текущего налога на прибыль в отчетном периоде, а вторые – отложенного налогового обязательства (ОНО), уменьшающего сумму текущего налога на прибыль в отчетном периоде.

Начисление ОНА отражают в бухгалтерском учете проводкой