Відображеннявідображення,відбиття у фінансовій звітності операцій господарських одиниць, розташованих за кордоном
Складання консолідованої фінансової звітності регламентоване П(С) БО 20 «Консолідована фінансова звітність», затвердженим наказом Мінфіну від 30.07.1999р. №176. Консолідовану фінансову звітність подає материнське підприємство, що має дочірні підприємства, які єз'являються,являються нерезидентами. Алета існують виняткивинятки зіз правил.
Консолідована звітність не складається у випадку, якщоу разі , якщо,в случае :
- контроль дочірнього підприємства єз'являється,являється тимчасовим, оскільки підприємство придбанонабуто утримується тільки з метою його подальшогонаступного продажу впродовжупродовж короткостроковогокороткотермінового періоду;
- дочірнє підприємство здійснює діяльність в умовах, які обмежують його здатністьздібність передавати засоби материнському підприємству.
У решті випадків консолідовану фінансову звітність треба складати. Алета перш ніж її складати, необхідно перевестиперекласти,переказати звітність дочірніх підприємств–нерезидентов у національну валюту - гривні. Для цього треба керуватися безпосередньо нормами П(С) БО 21, що міститьутримує цілий розділ, присвячений перерахунку фінансових звітів.
Перш ніж визначити, яким методом слід керуватися для перерахунку звітності, необхідно класифікувати дочірнє підприємство. Для цього в п.10.4 П(С)БО 21 наведений перелік характеристик, які дозволяють встановити- чи єз'являється,являється дочірнє підприємство достатньодосить автономною господарською одиницею, чи ніз'являється,являється.
До характеристик автономного дочірнього підприємства відносяться такіслідуючі ознаки:
- операції зіз підприємством складають незначну часткудолю в обсязі обсязі діяльності дочірнього підприємства;
- основним джерелом фінансування діяльності дочірнього підприємства єз'являються,являються доходи від власних операцій або місцеві позикипозички;
- витрати на оплату праціплату, матеріали та інші елементи операційних витрат дочірнього підприємства виплачуються або відшкодовуються переважно в іноземній валюті;
- оплата реалізованої дочірнім підприємством продукції (робіт, послуг) здійснюється переважно в іноземній валюті;
- рух грошових коштів підприємства відособлений від поточної діяльності господарської одиниці за межами України і безпосередньо не впливає на її господарську діяльність.
Якщо всі ці критерії застосовні до дочірнього підприємства, його можна умовно визнати накликати автономним, якщо не виконуються, то підприємство умовне можна визнати накликати залежним.
Післяпотім вирішеннярозв'язання,вирішення,розв'язування питання про залежність з'являється,являється можна безпосередньо застосовувати процедуру перерахунку переведення,переказу звітності закордонного дочірнього підприємства в національну валюту. Для того, щоб представитиуявити таку схему перерахункупереведення,переказу, відобразимовідіб'ємо її на рис. 8.2.
Рис.8.2 - Алгоритм перерахунку фінансової звітності дочірніх підприємств- нерезидентів
Для того, щоб підрахуватипідсумувати доходи, витрати і чистий прибуток звітного періоду, можна застосовувати один з такихслідуючих варіантів:
- здійснювати перерахунок кожної операції за курсом на дату її здійснення;
- здійснювати перерахунок за середньозваженим валютним курсом за відповідний місяць.
Другий спосіб єз'являється,являється найбільш прийнятнийдопустимий, оскільки істотносуттєво спрощує розрахунки.
Середньозважений валютний курс розраховується щомісячно за наступноюслідуючій формулою:
ВК1 n1+ ВК2 n2+ВК3 n3+ВКn nn
ВК ср= ----------------------------------------- ; (8.1)
n
де ВК- валютний курс, встановленийустановлений НБУ на певну дату;
n- кількість днів дії валютного курсу.
На відмінувідзнаці від доходів та витрат, статті активів і зобов'язань перераховуються в національну валюту за курсом на дату балансу. До статей власного капіталу (за винятком нерозподіленого прибутку (збитку), застосовують історичний валютний курс. Так, для статутного капіталу застосовують курс на дату формування статутного капіталу, для вилученого капіталу - курс на дату викупу акцій власної емісії, для резервного капіталу- на дату здійснення відрахувань до нього.
Розмір нерозподіленого прибутку розраховується за особливим алгоритмом, наведеним на рис. 8.2. У даному разі ні історичний курс, ні поточний курс до цієї статті безпосередньо не застосовується.
У результатіунаслідок,внаслідок здійснення таких перерахунків за різними курсами підсумки активів і пасивів балансу будуть різними. Різниця між підсумком перерахованих у валюту звітності показників статей активу і пасиву балансу господарської одиниці згідно з п.12 П(С)БО 21 відображаєтьсявідбивається у вписуваному рядку 375 «Накопичена курсова різниця» консолідованого балансу і додається при розрахунку обчисленні розміру власного капіталу підприємства. Курсова різниця виникає внаслідоквнаслідок як застосуваннявживання різних курсів для перерахунку статей доходів і витрат і статей активів і зобов'язань, так і внаслідоквнаслідок інших змін у власному капіталі дочірнього підприємства. Якщо така різниця від'ємназаперечна, то вона наводитьсяпризводиться,наводиться в дужках в рядку 375 і віднімається при визначенні розміру власного капіталу (рис.8.3).
.
Рис. 8.3 - Порядоклад відображеннявідображення,відбиття курсових різниць, що виникли внаслідоквнаслідок перерахунку фінансових звітів зарубіжних дочірніх підприємств
Накопичена таким чином курсова різниця включається до складу інших доходів чи витрат тільки у разів разі продажу або ліквідації дочірнього підприємства-нерезидента у тому звітному періоді, в якому признається прибуток (збуток) від продажу (ліквідації) фінансових інвестицій в дочірнє підприємство за межами України (п. 14 П(С) БО 21).
Розглянемо приклад перерахунку статей фінансової звітності дочірнього підприємства, розташованого за кордоном.
Приклад 8.3. Дочірнє підприємство «Гео» розташоване на території США і відповідає критерію автономності. Підприємство створено 1.12.2005р. Курс НБУ на 1.12.2005р.- 5,25 грн. за долар. Курс НБУ на 31.12.2005р.-5,4 грн.за долар. Курс НБУ за 1 долар США складав: 5,25 грн. за долар -10 днів, 5,3 грн. за долар -7 днів, 5,4 грн. за долар -10 днів, 5,5 грн. за долар - 4 дні. Перерахувати баланс підприємства і звіт про прибуток в національній валюті - гривні.
Таблиця 8.3 - Баланс компанії «Гео», тис. дол.
| Стаття | 2005р. |
| Активи | |
| Грошові кошти | 400,0 |
| Дебіторська заборгованість | 200,0 |
| Основні засоби: | |
| Первинна вартість | 3000,0 |
| Знос | 25,0 |
| Залишкова вартість | 2975,0 |
| Разом активи | 3575,0 |
| Зобов'язання і власний капітал | |
| Поточні зобов'язання | 150,0 |
| Довгострокова позика | 2400,0 |
| Статутний капітал | 725,0 |
| Нерозподілений прибуток | 300,0 |
| Разом, зобов'язання і власний капітал | 3575,0 |
Таблиця 8.4 - Звіт про прибуток компанії «Гео», тис. дол.
| Стаття | 2005р. |
| Доходи | 2400,0 |
| Операційні витрати | 1800,0 |
| Прибуток до оподаткування | 600,0 |
| Податок на прибуток | 60,0 |
| Чистий прибуток | 540,0 |
| Нерозподілений прибуток на початок року | --- |
| Дивіденди | 240,0 |
| Нерозподілений прибуток на кінець року | 300,0 |
Здійснимо розрахунок за середньозваженим курсом.
Середньозважений валютний курс дорівнює:
5,25 х10+ 5,3х 7+ 5,4 х10+5,5 х 4
ВКср = ------------------------------------—— = 5,34 грн./долар.
Таблиця 8.5
Перерахований звіт по прибутку компанії «Гео»,тис. дол.
| Стаття | 2005 р. |
| Доходи (2 400,0 х 5,34 = 12 816,0) | 12 816,00 |
| Операційні витрати (1 800,0 х 5,34 = 96 120,0) | 9 612,00 |
| Прибуток до оподаткування | 3 204,00 |
| Податок на прибуток (60,0 х 5,34 = 320,04) | 320,04 |
| Чистий прибуток (3204,0 - 320,04 = 2883,96) | 2 883,96 |
| Нерозподілений прибуток на початок року | — |
| Дивіденди (240,0 х 5,4 = 1296,0) (по курсу на дату нарахування) | 1 296,00 |
| Нерозподілений прибуток на кінець року (82 980,0 – 1 296,0 = 81 684,0) | 1 587,96 |
Перерахований баланс компанії «Гео»,тис. дол.
| Стаття | 2005 р. |
| Активи | |
| Грошові кошти (400,0 х 5,4 = 2160,0) | 2 160,00 |
| Дебіторська заборгованість (200,0 х 5,4 = 1080,0) | 1 080,00 |
| Основні засоби: | |
| Залишкова вартість (2 975,0 х 5,4 = 16 065,0) | 16 065,00 |
| Всього активи | 19 305,00 |
| Зобов'язання і власний капітал | |
| Поточні зобов'язання (150,0 х 5,4 = 810,0) | 810,00 |
| Довгострокова позика (2 400,0 х 5,4 = 12 960,0) | 12 960,00 |
| Статутний капітал (725,0 х 5,25 = 3806,25) | 3 806,25 |
| Нерозподілений прибуток | 1 587,96 |
| Курсова різниця | 140,79 |
| Разом, зобов'язання і власний капітал | 19 305,00 |
Контрольні запитання:
1. Хто може бути іноземним інвестором?
2. Які види підприємств з іноземними інвестиціями?
3. Які форми здійснення іноземних інвестиційслідуючих ?
4. Які особливості отримання фінансових інвестицій в іноземній валюті?
5. Які особливості повернення іноземних інвестицій?
6. Які особливості відображення фінансових інвестицій в обліку?
7. Які особливості ввозу майна як внеску до статутного фонду з точки зору оподаткування?
Тести для самоконтролю:
1. Підприємство нарахувало дивіденди іноземним інвесторам у розмірі 2000 дол., курс на момент нарахування – 5,1 грн., курс НБУ на момент виплати- 5,0 грн. Курсова різниця в бухгалтерському обліку буде відображена наступним чином:
а) дебет 974 кредит 671 -200 грн;
б) дебет 671 кредит 744 – 200 грн.;
в) дебет 945 кредит 671 – 100 грн.;
г) дебет 671 кредит 714- 200 грн.
2. Заборгованість засновників при зміні курсу:
а) не перераховується;
б) перераховується у всіх випадках;
в) перераховується у випадку, якщо заборгованість є монетарною статтею;
в) перераховується у випадку, якщо заборгованість є немонетарною статтею.
3. При ліквідації підприємства-нерезидента або продажі акцій сума, накопичена на рахунку 425 "Інший додатковий капітал",лічбі відноситься:
а)дебет 425 "Інший додатковий капітал" кредит 14 "Фінансові інвестиції";
б) дебет 14 "Фінансові інвестиції" кредит 714 "Дохід, відповідно, до складу доходів або витрат від неопераційної курсової різниці";
в) дебет 425 "Інший додатковий капітал" кредит 744 "Дохіддоход від неопераційної курсової різниці";
г) дебет 945 " Витрати від операційної курсової різниці" кредит 14 "Фінансові інвестиції"
4. Курсова різниця при перерахунку заборгованості нерезидентів внаслідок зростання курсу НБУ відображається наступним чином:
а) дебет 46 "Неоплачений капітал" кредит 744 "Дохід від не операційної курсової різниці";
б) дебет 974 "Втрати від не операційних курсових різниць" кредит 46 "Неоплачений капітал";
в) дебет 46 "Неоплачений капітал" кредит 714 "Дохід від операційної курсової різниці";
г) дебет 945 "Втрати від операційних курсових різниць" кредит 46 "Неоплачений капітал".
5. При ввезенні майна як внесок у статутний капітал:
а) мито, податки й митні збори платяться у повному обсязі;
б)мито не платять при ввозі майна на термін не менше трьох років;
в) мито, податки та митні збори не платять при ввозі майна на термін не менше трьох років;
г) інший варіант.
6. Розмір статутного фонду підприємства визначений у розмірі 10000 дол. (при курсі НБУ 5,1грн. за долар). При цьому внесок до статутного фонду повинен здійснитися грошовими коштами (курс НБУ в момент фактичного внесення грошових коштів склав 5,2 грн. за долар). Курсова різниця буде відображена:
а) у розмірі 1000 грн у складі доходів;
б) у розмірі 1000 грн. у складі витрат;
в) не буде відображатися;
г) інший варіант.
7. Вивіз, переказпереведення,переказ, пересилка за межі України іноземної інвестиції в іноземній валюті, раніше здійсненій на території України, у разів разі припинення інвестиційної діяльності не потребує індивідуальної ліцензії НБУ:
а) так;
б) ні
8. Курсові різниці, що виникають відносно фінансових інвестицій в господарські одиниці за межами України, відображаютьсявідбиваються у складі:
а) іншого додаткового капіталу;
б) доходів;
в) витрат;
г) інший варіант.
9. При зростанні курсу НБУ при перерахунку фінансових інвестицій роблятьсячиняться проводки:
а) дебет 14 "Фінансові інвестиції" кредит 425 "Інший додатковий капітал";
б) дебет 425 "Інший додатковий капітал" кредит 14 "Фінансові інвестиції";
в) Дебет 14 "Фінансові інвестиції" Кредит 714 "Дохід від операційної курсової різниці";
г) Дебет 945 " Витрати від операційної курсової різниці" Кредит 14 "Фінансові інвестиції".
10. У податковому облікуурахуванні вартість фінансових інвестицій:
а) перераховується у зв'язку зі зміною курсу;
б) не перераховується, оскільки фінансова інвестиція за своїм визначенням не єз'являється,являється заборгованістю в іноземній валюті чи іноземною валютою;
в) інший варіант.
Дата добавления: 2015-10-09; просмотров: 905;