Глоссарий. 1.Основные средства представляют собой совокупность материально – вещественных ценностей, используемые в качестве средств труда и действующих в течение

1.Основные средства представляют собой совокупность материально – вещественных ценностей, используемые в качестве средств труда и действующих в течение длительного времени (более 1 года) вне зависимости от их стоимости, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

2.Первоначаль­ная стоимость основных средств — это стоимость фактически произведенных затрат по приобретению, возведению, разработке и улучшению основных средств, включая уплаченные, не возмещенные налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и другие расхо­ды, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состоя­ние для его использования по назначению;

3.Текущая стоимость основных средств — это стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату;

4.Балансовая стоимость основных средств — это первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и отчетности;

5.Ликвидационная стоимость основных средств — это предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию;

6. Нематериальный актив является идентифицируемым не денежным активом без физического содержания, который используют в производстве или предоставлении товаров или услуг для сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях.

[gl] Тема 12 Лизинговые операции банка[:]

План лекций

1. Лизинговые операции банка. Характеристика и виды лизинга.

2. Порядок учета лизинговых операций банка

Литература:2,4,5,7,20,24,42,43,44,45,46,47,48

Цель занятия – рассмотреть лизинговые операции банка, изучить виды лизинга, порядок учета лизинговых операций.

Ключевые слова: лизинг, виды лизинга, учет лизинговых операций.

1.Лизинг – это комплекс имущественных и экономических отношений, возникающих в связи с приобретением в собственность имущества и последующей передачей его во временное пользование за определенную плату.

Лизинговая операция осуществляется с участием трех сторон: лизингодателя, лизингополучателя и продавца (поставщика) имущества. При крупных и дорогостоящих сделках число участников может быть увеличено, за счет способных обеспечить необходимые объемы финансирования банков, страховых компаний, инвестиционных фондов.

Схема классической лизинговой операции (Рисунок 1):

4 4

3 1 5

1) Заключение лизингового соглашения. Лизингополучатель нуждается в определенном имуществе, для приобретения которого у него нет свободных средств. Он обращается в лизинговую компанию (банк) и заключает лизинговое соглашение. По условиям лизингового соглашения лизингополучатель выбирает поставщика необходимого ему имущества;

2) лизингодатель заключает с поставщиком договор поставки имущества, приобретает и передает его как свою собственность во временное пользование лизингополучателю;

3) поставщик осуществляет отправку имущества прямо к лизингополучателю;

4) лизингодатель осуществляет оплату поставщику за приобретенное имущество;

5) лизингополучатель выплачивает лизингодателю установленные лизинговые платежи;

По окончании срока действия лизингового соглашения имущество либо возвращается лизингодателю, либо переходит в собственность лизингополучателю.

Отношения сторон оформляется лизинговым соглашением, включающим:

· Стоимость сдаваемого имущества;

· Срок действия соглашения;

· Размер лизингового платежа;

· Ставку вознаграждения;

· Периодичность платежей;

· Остаточную стоимость имущества;

В период действия соглашения юридическое право собственности на имущество принадлежит лизингодателю, а право на пользование – лизингополучателю.

Применение лизинга позволяет клиенту:

· Пользоваться имуществом без единовременного крупного вложения собственных средств;

· Согласовать удобный порядок внесения лизинговых платежей;

· Обеспечить ускоренную амортизацию, так как срок лизинга меньше нормативного срока амортизации;

· Обеспечить 100% финансирование сделки;

Лизинг имеет различные виды представленные на рисунке 2:

1. По составу участников:

· Прямой лизинг, при котором лизингодатель одновременно является поставщиком имущества, а сама сделка носит двусторонний характер;

· Косвенный лизинг, когда в лизинговой сделке появляется один или несколько посредников;

2. По типу имущества:

· Лизинг движимого имущества это различных видов технического оборудования;

· Лизинг недвижимого имущества, то есть производственных зданий и сооружений;

· Лизинг имущества, бывшего в эксплуатации;

3. По степени окупаемости:

· Лизинг с полной окупаемостью, когда в течении срока действия одного соглашения лизингодатель полностью компенсирует затраты на приобретение передаваемого в пользование имущества;

· Лизинг с неполной окупаемостью, когда компенсируется только часть этих затрат;

4.По условиям амортизации:

· Лизинг с полной амортизацией, когда срок действия соглашения примерно совпадает с нормативным сроком службы имущества;

· Лизинг с неполной амортизацией, когда период действия соглашения короче срока службы имущества;

5. По объекту обслуживания:

· Чистый лизинг, когда лизингодатель оказывает только предоставление имущества во временное пользование, а его обслуживание осуществляет лизингополучатель;

· Лизинг с полным набором услуг (мокрый), когда обслуживание имущества осуществляет лизингодатель;

· Лизинг с частичным набором услуг;

6. По географическому расположению рынка обслуживания:

· Внутренний лизинг, когда все участники лизинговой сделки являются резидентами одной страны;

· Внешний лизинг, когда один из участников является резидентом иностранного государства;

7. По характеру лизинговых платежей:

· Лизинг с денежным платежом, когда лизинговые платежи осуществляются в денежной форме;

· Лизинг с компенсационным платежом, когда лизинговые платежи осуществляются в товарной форме;

· Лизинг со смешанным платежом;

8. По срокам действия соглашения:

· Рентинг – это краткосрочная сделка;

· Хайринг – это среднесрочная сделка;

9. По форме представления:

· Оперативный лизинг - это лизинг, при котором имущество предоставляется в пользование на период намного меньше его нормативного срока службы;

· Финансовый лизинг - это лизинг с продолжительными сроками, при котором имущество предоставляется в пользование на период совпадающий с его нормативным сроком службы и периодом полной амортизации;

2. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций в банке - лизингодателе

После заключения договора лизинга и его государственной регистрации в

порядке, определяемом законодательными актами Республики Казахстан, предмет лизинга, согласованный с лизингополучателем и передаваемый лизингополучателю во временное владение и пользование для предпринимательских целей за определенную плату, отражается в учете следующим образом:

1.Приобретение у продавца предмета лизинга, согласованного с лизингополучателем для передач и последнему на условиях договора лизинга

А) получение основных средств

Дт 1656 «Основные средства, предназначенные для сдачи в аренду»

Кт 2856 Кредиторы по капитальным вложениям

2. Оплата за полученные основные средства

Дт 2856

Кт 1050

3. Передача предмета лизинга лизингополучателю согласно условиям договора лизинга во временное владение и пользование для предпринимательских целей:

Дт 1305«Финансовый лизинг другим банкам»

1420«Финансовый лизинг клиентам»

Кт 1656 «Основные средства, предназначенные для сдачи в аренду»

4. Ежемесячно не позднее последнего рабочего дня месяца лизингодатель осуществляет начисление вознаграждения по финансовому лизингу:

Дт 1730 «Начисленные доходы по займам и финансовому лизингу,

предоставленному другим банкам»

1740 «Начисленные доходы по займам и финансовому лизингу,

предоставленным клиентам»

Кт 4305 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по финансовому лизингу, предоставленному другим банкам»

4420 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по финансовому лизингу, предоставленному клиентам»

5. При получении лизинговых платежей в сроки, предусмотренные договором

лизинга, лизингодатель осуществляет прием начисленного вознаграждения по финансовому лизингу:

Дт 1050 «Корреспондентские счета банка»

Кт 1730 «Начисленные доходы по займам и финансовому лизингу,

предоставленному другим банкам»

1740 «Начисленные доходы по займам и финансовому лизингу,

предоставленным клиентам»

6. получение суммы основного обязательства по финансовому лизингу, включающую в себя затраты на приобретение предмета лизинга и любых других расходов, связанных с приобретением, поставкой предмета лизинга и приведением его в рабочее состояние для использования по назначению в соответствии с договором лизинга по цене на момент заключения договора лизинга:

Дт 1050 «Корреспондентские счета банка»

Кт 1305«Финансовый лизинг другим банкам»

1420 «Финансовый лизинг клиентам»

7. В случае, если лизингополучатель производил за счет собственных средств и с письменного согласия улучшения, не отделимые без вреда для предмета лизинга, то лизингодатель возмещает стоимость этих улучшений.

Дт 5922 Прочие расходы от неосновной деятельности

Кт 2867 Прочие кредиторы по неосновной деятельности

8. При задержке лизингополучателем платежей по вознаграждению, на сумму начисленного вознаграждения:

Дт 1731 «Просроченное вознаграждение по займам и финансовому лизингу,

предоставленным другим банкам»

1741 «Просроченное вознаграждение по займам и финансовому лизингу,

предоставленным клиентам»

Кт 1730 «Начисленные доходы по займам и финансовому лизингу,

предоставленным другим банкам»

1740 «Начисленные доходы по займам и финансовому лизингу,

предоставленным клиентам»

9. При задержке лизингополучателем платежей суммы основного долга по финансовому лизингу:

Дт 1309 «Просроченная задолженность других банков по финансовому

лизингу»

1421 «Просроченная задолженность клиентов по финансовому лизингу»

Кт 1305 «Финансовый лизинг другим банкам»

1420 «Финансовый лизинг клиентам»

10. Создание провизий по основному обязательству финансового лизинга:

Дт 5452 «Ассигнования на резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу, предоставленным другим банкам»

5455 «Ассигнования на резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам»

Кт 1319 Резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу, предоставленным другим банкам

1329 Резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу, предоставленным организациям, осуществляющим отдельные виды банковских операций

1428 Резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам

11. При несвоевременной уплате начисленного вознаграждения и основного

обязательства по лизингу, лизингодатель начисляет неустойку:

Дт 1860 «Прочие дебиторы от банковской деятельности»

Кт 4900 «Неустойка (штраф, пеня)»

12. При возвращении лизингополучателем просроченных платежей,

лизингодателем осуществляются следующие бухгалтерские записи:

а) на сумму неустойки

Дт 1050 «Корреспондентские счета банка»

Кт 1860 «Прочие дебиторы от банковской деятельности»

б) на сумму просроченного вознаграждения

Дт 1050 «Корреспондентские счета банка»

Кт 1731 «Просроченное вознаграждение по займам и финансовому лизингу,

предоставленным другим банкам»

1741 «Просроченное вознаграждение по займам и финансовому лизингу,

предоставленным клиентам»

в) на сумму основного обязательства по финансовому лизингу

Дт 1050 «Корреспондентские счета банка»

Кт 1309«Просроченная задолженность других банков по финансовому

лизингу»

1421«Просроченная задолженность клиентов по финансовому лизингу»

г) на сумму ранее созданных провизий

Дт 1319 Резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу, предоставленным другим банкам

1329 Резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу, предоставленным организациям, осуществляющим отдельные виды банковских операций

1428 Резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам

Кт 5452 «Ассигнования на специальные резервы (провизии) по займам и

финансовому лизингу, предоставленным другим банкам»

5455 «Ассигнования на специальные резервы (провизии) по займам и

финансовому лизингу, предоставленным клиентам»

13. При завершении срока действия договора лизинга предмет лизинга

возвращается лизингодателю:

Дт 1652 «Земля, здания и сооружения»

1653 «Компьютерное оборудование»

1654 «Прочие основные средства»

1656 «Основные средства, предназначенные для сдачи в аренду»

1658 «Транспортные средства»

Кт 1305«Финансовый лизинг другим банкам»

1420 «Финансовый лизинг клиентам»

14. Предмет лизинга не возвращается и данный предмет лизинга не полностью самортизирован, то порядок возмещения лизингополучателем лизингодателю остаточной стоимости регулируется условиями договора лизинга и сумма возмещения лизингополучателю стоимости улучшений, которые он производил за счет собственных средств:

Дт 2860 «Прочие кредиторы»

Кт 1050 «Корреспондентские счета банка»

2. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций в банке- лизингополучателе

1. В соответствии с заключенным договором лизинга, лизингополучателю

передается предмет лизинга со всеми его принадлежностями и относящимися к

нему документами:

Дт 1655 «Основные средства, принятые в финансовый лизинг»

Кт 2057«Финансовый лизинг, полученный от других банков»

2067 «Финансовый лизинг, полученный от организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций»

2227 «Полученный финансовый лизинг»

2. Ежемесячно не позднее последнего рабочего дня месяца лизингополучателем производится начисление вознаграждения по лизингу:

Дт 5227 «Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по полученному

финансовому лизингу»

Кт 2705 «Начисленные расходы по займам и финансовому лизингу,

полученным от других банков»

2706 «Начисленные расходы по займам и финансовому лизингу, полученным от организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций»

2745 «Начисленные расходы по полученному финансовому лизингу»

3. В случае, если лизингополучатель производил за счет собственных средств и с письменного согласия лизингодателя улучшения, не отделимые без вреда для предмета лизинга, и лизингодатель признает свои обязательства перед

лизингополучателем по возмещению ему стоимости этих улучшений при

наступлении окончания срока действия договора лизинга:

Дт 1860 «Прочие дебиторы»

Кт 4922 «Прочие доходы от небанковской деятельности»

4. Оплата лизинговых платежей в сроки, предусмотренные договором лизинга, суммы начисленного вознаграждения по лизингу:

Дт 2705«Начисленные расходы по займам и финансовому лизингу,

полученным от других банков»

2706«Начисленные расходы по займам и финансовому лизингу,

полученным от организаций, осуществляющих отдельные u1074 виды

банковских операций»

2745 «Начисленные расходы по полученному финансовому лизингу»

Кт 1050 «Корреспондентские счета банка»

5. Оплата лизинговых платежей на сумму основного обязательства по финансовому лизингу, включающую в себя затраты на приобретение предмета лизинга и любых других расходов, связанных с приобретением, поставкой предмета лизинга и приведением его в рабочее состояние для использования по назначению в соответствии с договором лизинга по цене на момент заключения договора лизинга:

Дт 2057«Финансовый лизинг, полученный от других банков»

2067 «Финансовый лизинг, полученный от организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций»

2227 «Полученный финансовый лизинг»

Кт 1050 «Корреспондентские счета банка»

6. Начисление износа производится согласно учетной политике лизингополучателя. В случае, если нет полной уверенности, что в конце срока

аренды право собственности перейдет к лизингополучателю, то на актив

начисляется сумма износа в течение более короткого из двух периодов: срока

аренды или срока его полезной службы. При этом осуществляется следующая

бухгалтерская запись:

Дт 5784 «Амортизационные отчисления по основным средствам,

полученным по финансовому лизингу»

Кт 1695 «Начисленная амортизация по основным средствам, полученным

по финансовому лизингу»

7. При задержке лизингополучателем платежей по вознаграждению, на сумму начисленного вознаграждения:

Дт 2705«Начисленные расходы по займам и финансовому лизингу,

полученным от других банков»

2706 «Начисленные расходы по займам и финансовому лизингу, полученным от организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций»

2745 «Начисленные расходы по полученному финансовому лизингу»

Кт 2741«Просроченное вознаграждение по полученным займам и

финансовому лизингу»

8. При задержке лизингополучателем платежей на сумму основного обязательства по финансовому лизингу:

Дт 2057«Финансовый лизинг, полученный от других банков»

2067«Финансовый лизинг, полученный от организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций»

2227 «Полученный финансовый лизинг»

Кт 2058«Просроченная задолженность банка по займам и финансовому

лизингу, полученным от других банков»

2068 «Просроченная задолженность банка по займам и финансовому

лизингу, полученным от организаций, осуществляющих отдельные

виды банковских операций»

2230 «Просроченная задолженность по полученному финансовому

лизингу»

9.При несвоевременной уплате начисленного вознаграждения лизингополучатель начисляет неустойку:

Дт 5900 «Неустойка (штраф, пеня)»

Кт 2860 «Прочие кредиторы»

10. При возвращении лизингополучателем просроченных платежей, суммы неустойки:

Дт 2860 «Прочие кредиторы»

Кт 1050 «Корреспондентские счета банка»

11. При возвращении лизингополучателем просроченных платежей, суммы просроченного вознаграждения:

Дт 2741«Просроченное вознаграждение по полученным займам и

финансовому лизингу»

Кт 1050 «Корреспондентские счета банка»

12. При возвращении лизингополучателем просроченных платежей, суммы основного обязательства по финансовому лизингу:

Дт 2058«Просроченная задолженность банка по займам и финансовому

лизингу, полученным от других банков»

2068«Просроченная задолженность банка по займам и финансовому лизингу, полученным от организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций»

2230 «Просроченная задолженность по полученному финансовому лизингу»

Кт 1050 «Корреспондентские счета банка»

13. При завершении срока действия договора предмет лизинга возвращается лизингополучателем лизингодателю:

А) отражается сумма начисленной амортизации:

Дт 1695 «Начисленная амортизация по основным средствам, полученным по финансовому лизингу»

Кт 1655 «Основные средства, принятые в финансовый лизинг»

Б) на остаточную стоимость основных средств

Дт 2057«Финансовый лизинг, полученный от других банков»

2067 «Финансовый лизинг, полученный от организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций»

2227 «Полученный финансовый лизинг»

Кт 1655 «Основные средства, принятые в финансовый лизинг»

14. Предмет лизинга не возвращается и данный предмет лизинга не полностью самортизирован, то порядок возмещения лизингополучателем лизингодателю остаточной стоимости регулируется условиями договора лизинга.

А)на сумму остаточной стоимости:

Дт 1652 «Земля, здания и сооружения»

1653 «Компьютерное оборудование»

1654 «Прочие основные средства»

1658 «Транспортные средства»

Кт 1655 «Основные средства, принятые в финансовый лизинг»

Б) на сумму начисленной амортизации:

Дт 1695 «Начисленная амортизация по основным средствам, полученным

по финансовому лизингу»

Кт 1692 «Начисленная амортизация по зданиям и сооружениям»

1693 «Начисленная амортизация по компьютерному оборудованию»

1694 «Начисленная амортизация по прочим основным средствам»

1698 «Транспортные средства»

15. на сумму возмещения лизингодателем стоимости улучшений, которые

производил лизингополучатель за счет собственных средств:

Дт 1050 «Корреспондентские счета банка»

Кт 1860 «Прочие дебиторы»

[kgl]