Общие требования к бухгалтерской отчетности.

Основные требования к бухгалтерской отчетности определены в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Организации обязаны обеспечить соответствие бухгалтерской отчетности следующим требованиям: полнота и достоверность, существенность, сопоставимость и нейтральность.

Бухгалтерская отчетность должна обеспечивать достоверное и полное предоставление информации об имущественном и финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Отчетность признается достоверной, если она соответствует требованиям нормативных актов сферы регулирования бухгалтерского учета и отчетности. Отступление от нормативных актов допускается в исключительно редких случаях, когда их применение не позволяет достоверно и полно предоставить заинтересованным пользователям требуемую информацию. Все факты неприменения правил, регламентируемых нормативными актами, должны раскрываться в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности с соответствующим обоснованием и оценкой последствий.

Полнота раскрытия информации обеспечивается единством всех форм бухгалтерской отчетности, включением в бухгалтерскую отчетность организации показателей деятельности всех филиалов, обособленных подразделений и представительств, введением в бухгалтерскую отчетность дополнительных показателей и пояснений в случае недостаточности стандартно раскрываемых данных.

Определяя объем информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности, организации должны руководствоваться требованием существенности. Показатель считается существенным, если его нераскрытие или пропуск в бухгалтерской отчетности может повлиять на экономические решения, принимаемые заинтересованными пользователями на основе этой отчетности. На существенность показателя влияет не только его оценка, но и характер, и конкретные обстоятельства возникновения. Излишняя детализация раскрываемой информации может отвлекать внимание пользователей от действительно существенной информации. Существенными могут признаваться показатели, превышающие по своей величине 5% от соответствующего показателя. требование об установлении определенного порога существенности не является обязательным и принятие решения о раскрытии показателя базируется на профессиональном суждении лиц, ответственных за составление бухгалтерской отчетности.

Сравнимость информации, раскрываемой в отчетности, обеспечивает заинтересованным пользователям возможность принятия обязательных решений о динамике и тенденциях развития основных показателей, характеризующих финансовое положение организации и результаты ее деятельности за несколько отчетных периодов. Сравнимость информации обеспечивается двумя основными способами. Во-первых, последовательным применением содержания и форм бухгалтерской отчетности. Внесение изменений в применяемый формат бухгалтерской отчетности допускается в исключительных объективно необходимых случаях. Информация обо всех существенных изменениях подлежит раскрытию в пояснительной записке с обоснованием их необходимости и оценкой последствий. Во-вторых, в бухгалтерской отчетности данные по каждому показателю приводится как минимум за два аналогичных отчетных периода. При несопоставимости данных отчетного периода с данными предшествующего отчетного периода последние подлежат корректировке в целях обеспечения их сравнимости с данными отчетного периода. Информация обо всех существенных корректировках и изменениях показателей предыдущего отчетного периода раскрывается в пояснительной записке с обоснованием причин внесения корректировок и оценкой их последствий.

Нейтральность информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности, исключает одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей по сравнению с интересами других групп пользователей. Кроме того, применяемые способы раскрытия информации не должны влиять на решения и оценки, принимаемые пользователями на основе бухгалтерской отчетности, с целью достижения заведомо предопределенных результатов или последствий.

Помимо перечисленных требований бухгалтерская отчетность должна формироваться с учетом допущений и требований, сформулированных в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»: имущественная обособленность, последовательность применения учетной политики, временная определенность фактов хозяйственной деятельности и продолжающаяся деятельность организации, полнота, непротиворечивость, своевременность, приоритет содержания над формой, осмотрительность, рациональность.

Правильное оформление отчетности связано с соблюдением формальных принципов: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.). Формат показателей в бухгалтерской отчетности – в тысячах или миллионах рублей.

Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей.

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс составляют на основе данных о дебетовых и кредитовых остатках синтетических счетов и субсчетов на начало и конец отчетного периода.

Взаимосвязь статей бухгалтерского баланса с балансовыми счетами приведен в табл.14.1.

Таблица 14.1

Взаимосвязь статей бухгалтерского баланса

с балансовыми счетами бухгалтерского учета

Заключительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Например, по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается сальдо по счетам 10, 15 и 16; по статье «Затраты в незавершенном производстве» - сальдо счетов 20, 21, 23,29 и т.д.

Оценка статей бухгалтерского баланса производится в соответствии с требованиями нормативных актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в том числе в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», ПБУ 4/1999 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 6/2001 «Учет основных средств», ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», ПБУ 17/2002 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки», ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений» и др.

Все статьи бухгалтерского баланса представляются в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, к которым относятся суммы начисленной амортизации по амортизируемым активам и созданные оценочные резервы в отношении определенных видов активов.

Действующими нормативными актами установлены следующие основные правила оценки статей бухгалтерского баланса:

∙ основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости;

∙ незавершенное строительство – по фактическим затратам;

∙ долгосрочные финансовые вложения в зависимости от вида – по первоначальной стоимости за вычетом резерва под обесценение финансовых вложений или по текущей рыночной стоимости;

∙ сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы – по фактической себестоимости за вычетом резерва под обесценение материально-производственных запасов;

∙ запасы незавершенного производства в зависимости от характера производства – по фактической себестоимости, нормативной себестоимости, по прямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

∙ готовая и отгруженная продукции – по фактической производственной или нормативной себестоимости;

∙ товары – по покупной стоимости за вычетом резерва под обесценение материально-производственных запасов;

∙ дебиторская задолженность – по фактической величине за вычетом резерва по сомнительным долгам;

∙ краткосрочные финансовые вложения в зависимости от вида – по первоначальной стоимости или текущей рыночной стоимости;

∙ остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражаются в отчетности в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относят на финансовые результаты у коммерческой организации и до их получения или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.