Обратная сила

I Обратной силы не имеют:

Если устанавливает новые налоги или сборы, повышает налоговые ставки, размеры сборов, или устанавливает или отягчает ответственность за нарушение налогового законодательства;

Устанавливает новые обязанности или иным образом ухудшают положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников налоговых правоотношений.

Имеют обратную силу:

Разделены на 2 группы:

a. Акты налогового законодательства, которые устраняют или смягчают ответственность за нарушение налогового законодательства, устанавливают доп. гарантии участников налоговых правоотношений, безусловно имеют обратную силу.

b. Акты налогового законодательства, которые:

i. Отменяют налоги и \ или сборы;

ii. Снижают размеры их ставок;

iii. Устраняют обязанности участников налоговых правоотношений или иным образом улучшают их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это, т. е. если обратное действие не закреплено и не прописано, что он распространяется на ранее возникшие правоотношения

iv. Если в самом акте прописано, что он имеет обратную силу, то он имеет обратную силу.

Этот порядок распространяется на налоговые нормы подзаконные НПА, содержащие налоговые нормы.

2) В отношении сборов – не ранее чем по истечении 1 месяца со дня официального опубликования.

В пространстве – на всей территории РФ, субъекта РФ и территории МО соответственно, и по кругу лиц – на всех участников налоговых правоотношений.

вопрос. Понятие и содержание принципов налогообложения

Главный принцип – брать со всего, чего можно, налоги и сборы. Принципы Адама Смита «великая хартия налогоплательщиков»

Принципы налогообложения – руководящие базовые положения, лежащие в налоговой системы государства.

Виды:

Общие – универсальные категории, которые действуют во всех институтах НП. Принципы налогообложения, регулирующие отдельные правовые институты (отдельные аспекты) налогообложения; Институт – совокупность норм, регулирующих однородные правовые отношения, напр., отношения в сфере налогового контроля, налоговая ответственность. Соответствуют Основным началам законодательству о налогах и сборах.

a. Применяются как всеобщие универсальные правовые категории, общие принципы могут устанавливаться только ФЗ

b. Используются при решении спорных вопросов налогообложения, в связи со стабильностью, ясностью норм налогового права.

c. Обладают верховенством по отношению ко всем остальным нормам НП

1) Принцип законности (ст. 57 КРФ, п. 1 и 5 ст. 3 НК РФ). Каждый платит только законно установленные налоги и сборы, которые:

a. Устанавливаются только представительными органами госвласти, власти субъектов РФ и МСУ;

b. В форме актов налогового законодательства с соблюдением правотворческой процедуры – в отношении законов установлены особые правила их принятия (дополнить!!!).

c. Должны быть определены налогоплательщики и элементы налогообложения;

d. Должны быть надлежащим образом введены в действие;

2) Принцип справедливости в законодательстве не закреплено, но имеет место. Право есть порядок действительный, а справедливость – порядок желательный (идеал, к которому стремятся) (Муромцев). Ни одно государство не может резюмировать, что их законодательство справедливо.

3 базовых принципа: всеобщности, равенства и соразмерности и равенства налогообложения (п. 1 и 2 ст. 3 НК РФ):

3) Всеобщности – каждое лицо обязано участвовать в финансировании публичных затрат государства и общества наравне с другими.

4) Равенства – запрет на дискриминацию налогоплательщиков по какому-либо признаку;

5) Принцип соразмерности и равенства налогообложения – определённое ограничение финансовых притязаний государства в отношении налогоплательщиков, и включает требование:

a. Пропорциональности – при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщиков к уплате налога (п. 1 ст. 3 НК РФ), т. е. каждый налогоплательщик финансирует государство соразмерно своим возможностям.

b. Требование экономической обоснованности (п. 1 ст. 3 НК РФ) – налоги и сборы должны иметь экономическое основание, основывается на оценке имущества налогоплательщика, т. е. оставлять ту часть имущества, с которой можно продолжать отчислять налоговые платежи.

c. Допустимости – не допустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав, входит в противоречие с уплатой госпошлины – в ряде случаев препятствует реализации конституционных прав.

6) Принцип единства экономического пространства и экономической политики (п. 4 ст. 3 НК РФ) – не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ, в частности, прямо или косвенно ограничивающее свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств. Не допустимо введение региональных налогов, которые их могут ограничивать

7) Единства налогов и сборов (п. 5 ст. 3 НК РФ, п. 6 ст. 12 НК РФ) - предполагает наличие единого закрытого перечня федеральных, региональных и местных налогов, взымание которых допустимо на территории РФ. Этот принцип был заложен ещё в Законе РФ «Об основах законодательства о налогах и сборах РФ». Он предложил субъектам брать столько власти, сколько они хотят. Ельцин своим указом предложил самостоятельно устанавливать субъектам такие налоги, которые они хотят. Затем издал новый указ, который в 1995 г. отменял ранее действующий, и с 1.01.1997 г. поэтапная отмена.

8) Принцип определённости налогообложения:

a. Акты налогового законодательства должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги и сборы и в каком порядке он должен платить (п. 6 ст. 3 НК РФ);

b. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов налогового законодательства должны трактоваться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ);

9) Принцип добросовестности и незлоупотреблением правом. Принципы должны быть закреплены в ФЗ. Было сформулировано ещё в судебной практике. Налогоплательщики, использующие неплатёжеспособные банки, признаны недобросовестными. Критерии отнесения к недобросовестности

Классификация налогоплательщика как добросовестных и недобросовестных с обоснованностью получения ими налоговой выгоды.

Понятие «налоговая выгода» установлено Пленумом ВАС РФ от 12.10.2006 г. №53 «об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». Под ней понимается уменьшение размера обязанности по уплате налогов и сборов, т. е. их уплата в меньшем размере.

Налоговая выгода может быть получена способами:

1) Уменьшения налоговой базы;

2) Получением налогового вычета;

3) Применением более низкой налоговой ставки;

4) Получением права на возврат (зачёт) или возмещении налога из бюджета, т. е. путём использования налоговых льгот.

Получение налоговой выгоды само по себе не является признаком недобросовестности налогоплательщика. Если право на её получение документально обосновано, а в ходе осуществления налогового контроля не доказано, что сведения, содержащиеся в документах, представленных налогоплательщиком, неполны или противоречивы, презюмируется добросовестность налогоплательщика и обоснованность получения им налоговой выгоды (в качестве правовой презумпции), однако налоговым органам предоставлено право опровергнуть данную презумпцию в суде путём предоставления убедительных доказательств

Критерии признания налоговой выгоды необоснованными. Налоговый орган должен доказать в судебном порядке.

1) Несоответствие экономического смысла сделки её форме, т. е. главное - фактический характер отношений между сторонами сделки, а не название договора;

2) Отсутствие деловой цели сделки (помимо минимизации налогообложения);

3) Невозможность реального осуществления операций (напр., объём услуг с малым штатом не мог быть предоставлен);

4) Неосмотрительность в выборе контрагента (фирма-однодневка). Само по себе такая фирма не влечёт необоснованности, должен быть доказан сговор.

Негативными последствиями недобросовестного поведения является лишение прав и гарантий, предоставляемых налоговым законодательством. Если налогоплательщик будет признан недобросовестным и налоговая выгода признана полученной необоснована, налогоплательщик не сможет получить гарантии, предусмотренные налоговым законодательством

Назвать нормы КРФ, которые направлены на регулирование налоговых правоотношений и вписать (ст. 8, ст. принцип социальной ориентированности налогообложения, 71, 72 – установление общих принципов, 74 – не опускается сбор пошлин 75 - Система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом.

, 104 ч. 3 законопроекты о введении и назначении налогов - при наличии заключения правительств РФ 106 132, ) + ответить на семинаре

Какие особенности правотворческой процедуры закреплены в КРФ, уставе АО в отношении принятия законов нашего субъекта по вопросам налогов и сборов

П. «з» ст. 23 – Облсобрдепутатов устанавливает налоги и сборы субъекта;

Не позднее 21 дня со дня поступления соответствующего областного закона