Направления реформирования налогового законодательства

На рубеже XX - XXI веков в России проводится новый этап налоговой реформы. Реформирование налоговой системы отражает общее состояние экономики, зависит от него и само активно влияет на экономические процессы. Последнее десятилетие, с точки зрения на развитие отечественной экономики, можно разделить на два неравных промежутка времени:

Первый - с 1991 по 1998 гг., характеризовался значительным снижением всех основных социально-экономических показателей и, в первую очередь, падением объемов промышленного производства и инвестиций в производственную сферу.

Второй - с 1999 по 2006 гг. характеризуется подъемом экономики и можно рассчитывать на то, что позитивные тенденции будут продолжаться.

Прошло уже несколько лет после того, как началось постепенное введение в действие Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) - это ознаменовало новый этап налоговой реформы в стране. Он начался в крайне трудное время после финансового кризиса, разразившегося в 1998 году, и продолжается до настоящего времени при некотором подъеме нашей экономики. Путем реформирования налоговой системы решались одновременно весьма противоречивые задачи - нужно было дать возможность хозяйствующим субъектам восстановить утраченные в результате дефолта оборотные активы, остановить рост розничных цен и обеспечить сбалансированность бюджетов послекризисных лет, притом бюджетов всех уровней.

Насущной проблемой остается снижение налогового бремени на отечественных производителей, перенос центра тяжести налогового давления на потребителей товаров и услуг. Наряду с этим принимались меры по упрощению налоговой системы и увеличению собираемости налогов. Важнейшим аспектом налоговой реформы стало существенное снижение налогового гнета на фонды оплаты труда предприятий и организаций.

Одной из основных решаемых проблем является стабилизация налоговой системы России. Статья 5 НК РФ строго регламентировала введение новых налогов и сборов, а также законодательных актов об их изменениях, положив конец бесчисленным дополнениям в середине календарного года и принятию законов, имевших обратное действие.

Немаловажное значение имеет общее сокращение видов налогов и закрытый перечень региональных и местных налогов.

Введение в действие первой и второй частей Налогового кодекса позволило, в определенной степени, стабилизировать налоговую систему, устранить принятие налоговых законов, имеющих обратную силу, а также гарантирует отсутствие попыток поправить доходные части соответствующих бюджетов местным налоговым законодательством.

Кодекс основывается на всеобщности и равенстве налогообложения. Налоговые ставки и льготы не могут носить дискриминационного характера, а их применение - зависеть от формы собственности, места происхождения капитала, гражданства физических лиц, политических или этнических различий между налогоплательщиками. Система налогов и сборов обеспечивает единое экономическое пространство России и не может ограничивать свободное перемещение товаров или капитала по ее территории. В результате каждый предприниматель и организация, вообще любой налогоплательщик заранее будет четко представлять свои финансовые отношения с государством.

Федеральный закон "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ направлен на уточнение перечня налогов и сборов, действующих на территории РФ, уточнение полномочий органов законодательной (представительной) власти субъектов РФ и представительных органов местного самоуправления по установлению, введению в действие и прекращению действия соответственно региональных и местных налогов. Согласно положениям указанного Закона с 2005 г. налогов и сборов осталось 15.

К федеральным налогам и сборам предпринимательской деятельности отнесены:

1) налог на добавленную стоимость – основная ставка – 18% от добавленной стоимости (фонда оплаты труда + прибыли);

2) акцизы;

3) единый социальный налог – от 20% от фонда оплаты труда;

4) налог на прибыль организаций, налоговая ставка – 24% от величины прибыли;

5) страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации 28% от фонда оплаты труда

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

Региональными являются:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам отнесены:

1) земельный налог;

В систему налогов и сборов РФ не включаются таможенная пошлина, платежи за пользование лесным фондом, платежи за негативное воздействие на окружающую среду, регулируемые специальными федеральными законами.

Изменяется порядок введения в действие местных налогов. В ст. 12 НК РФ внесены изменения, согласно которым при установлении местных налогов представительными органами местного самоуправления (органами законодательной (представительной) власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) устанавливаются в порядке и пределах, предусмотренных НК РФ, налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.

Следует отметить, что с вступлением в силу Закона N 95-ФЗ утратит силу Закон РФ "Об основах налоговой системы в РФ" от 27 декабря 1991 г. N 2118-1.

С 6 до 9% увеличен размер ставки налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организаций, уплачиваемых с дивидендов.

Изменениями, вносимыми в ст. 284 НК РФ, увеличен до 6,5% размер ставки по налогу на прибыль, исчисляемой для уплаты налога в федеральный бюджет. Ставка, по которой производятся отчисления суммы налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ, увеличена с 17 до 17,5%. Указанная ставка может уменьшаться для отдельных категорий налогоплательщиков законами субъектов РФ до 13,5% (в настоящее время - до 13%).

В соответствии с предполагаемым ростом среднего уровня цен на потребительские товары и с учетом прогнозируемого уровня инфляции произведена ежегодная индексация налоговых ставок по подакцизным товарам (с более высоким уровнем индексации ставки акциза на сигареты).

В полтора раза увеличиваются показатели базовой доходности по всем видам деятельности, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Так, например, базовая доходность при оказании бытовых услуг составит 7500 руб., услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств - 12000 руб., автотранспортных услуг - 6000 руб.

В августе 2004 г. подписан ряд федеральных законов, направленных на создание условий для формирования в России рынка доступного жилья.

Федеральным законом "О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" от 20 августа 2004 г. N 112-ФЗ предусматривается изменение в порядке предоставления имущественного вычета при налогообложении доходов физических лиц при приобретении жилья.

Основные изменения, внесенные указанным Законом, состоят в следующем:

- предусмотрено предоставление имущественного налогового вычета при продаже приватизированного жилья;

- предоставление имущественных налоговых вычетов может осуществляться либо на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, либо до его окончания при обращении к налоговому агенту (работодателю по основному месту работы) при условии подтверждения права на имущественный вычет налоговым органом;

- предусматривается возможность получения имущественного налогового вычета на погашение процентов по всем видам целевых кредитов (займов), полученных гражданами на приобретение и строительство жилья на территории РФ в кредитных и иных организациях РФ, а не только по ипотечным кредитам, полученным в банках РФ.