Объекты налогообложения и источники уплаты налогов, сборов

Объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика Налоговый кодекс, другие законы Республики Беларусь и (или) акты Президента Республики Беларусь либо решения местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) связывают возникновение налогового обязательства. Один и тот же объект может облагаться определенным налогом, сбором (пошлиной) у одного плательщика только один раз за соответствующий налоговый период. Объектами налогообложения могут выступать товар, работа, услуга, их реализация, доход, поэтому для целей налогообложения необходимо их четкое определение.

Товаром признается имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации, если иное не установлено таможенным законодательством.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Реализацией товаров (работ, услуг) признается отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу) на возмездной или безвозмездной основе, вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) или формы соответствующих сделок.

Реализацией товаров (работ, услуг) признается также использование товаров (работ, услуг) для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения и иные операции.

Не признается реализацией товаров безвозмездная передача:

1. имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

2. имущества организации ее участнику (акционеру) в размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе (исключении) участника из состава участников организации;

3. имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа;

Не признаются реализацией товаров:

1. отчуждение имущества в результате реквизиции, национализации или конфискации;

2. передача имущества в качестве взносов в уставные фонды организаций, которые производятся учредителями (участниками) данных организаций.

Местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь. Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если:

1. работы, услуги непосредственно связаны с недвижимым и (или) движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь;

2. услуги фактически оказываются на территории Республики Беларусь в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

3. покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая применительно к конкретному налогу, сбору (пошлине) в соответствии с Особенной частью НК или актами Президента Республики Беларусь.

Дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.

К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях.

Процентамипризнается любой доход, начисленный по облигациям любого вида, векселям, депозитным и сберегательным сертификатам, денежным вкладам, депозитам и иным аналогичным долговым обязательствам (за исключением предусматривающих участие в прибылях), независимо от способа его оформления.

По некоторым платежам объект налога и его источник совпадают. Так, выручка от реализации товаров (работ, услуг) одновременно выступает и объектом и источником уплаты косвенных налогов (НДС, акцизов), а прибыль является объектом налогообложения и источником уплаты налога на прибыль.

По ряду налогов и сборов (платежам за землю, экологическому налогу, налогу за добычу природных ресурсов, взносам в ФСЗН, сбору с заготовителей и др.) объект налога и его источник не совпадают. Начисленные суммы указанных налогов, отчислений относятся на затраты и возмещаются из выручки от реализации товаров (работ, услуг). При несвоевременной оплате товаров (работ, услуг) указанные платежи уплачиваются в бюджет за счет собственных оборотных средств плательщика, что приводит к нехватке оборотных средств для финансирования текущей деятельности. Для пополнения оборотных средств плательщик вынужден привлекать банковские кредиты и нести дополнительные затраты по уплате банковских процентов. Это приводит к уменьшению прибыли организаций, а в конечном итоге – сокращению платежей в бюджет.

Тема 4: Налоговое обязательство