Деятельности

Результаты хозяйственной деятельности непосредственно влияют на финансовый результат работы организации.

Основным оценочным показателем финансовой деятельности любого предприятия является прибыль. В соответствии с международными стандартами различают прибыль (убыток) от обычной (основной) деятельности и результаты от прочей деятельности.

Прибыль от обычной (основной) деятельности формируется как разность между доходами от обычных видов деятельности и расходами, связанными с их осуществлением.

В соответствии с ПБУ №9 доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Прочие доходы (ПрД) носят нерегулярный характер. К ним относят:

- проценты к получению (проценты, начисленные по облигациям, депозитам, договорам банковского счета, предоставленным займам и т.п.);

- поступления от долевого участия в уставных капиталах других фирм, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам, а также прибыль от совместной деятельности;

- поступления за временное пользование имуществом и нематериальными активами организации;

- поступления от продажи основных средств и прочего имущества;

- штрафы, пени и неустойки, полученные от контрагентов;

- поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных фирме;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- положительные курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- страховые возмещения;

- стоимость оприходованных материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

В соответствии с ПБУ №10 к расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг (себестоимость, коммерческие и управленческие расходы). В состав прочих расходов (ПрР) включаются:

- проценты к уплате (проценты, начисленные организации за временное пользование займами и кредитами, не связанными с приобретением имущества);

- расходы по арендным операциям;

- расходы, связные с предоставлением прав на интеллектуальную собственность и с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с выбытием основных средств и других активов, отличных от товаров и продукции;

- отчисления в оценочные резервы (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- расходы по оплате услуг кредитных организаций;

- налоги, относимые на финансовые результаты;

- штрафы, пени и неустойки, начисленные в адрес контрагентов;

- суммы, начисленные в уплату убытков, причиненных фирмой;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- отрицательные курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- судебные расходы;

- расходы, связанные с благотворительной деятельностью, на осуществление культурно-развлекательных и спортивных мероприятий;

- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

К расходам организации относится также текущий налог на прибыль (ТНП) (при обычном режиме налогообложения), который в соответствии с ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль» определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на сумму постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Постоянные налоговые обязательства – это сумма, налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Указанная сумма определяется умножением постоянной налоговой разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. При этом постоянные налоговые разницы образуются в случаях, когда расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, не включаются в затраты при расчете налога на прибыль, поскольку превышают нормы установленные в Налоговом кодексе РФ (сверхнормативные расходы суточных, компенсаций за использование личного транспорта, представительских расходов, затрат на страхование и т.д.). Постоянные налоговые обязательства могут быть уменьшены за счет постоянных налоговых активов, которые возникают в случае, когда налоговые расходы не принимаются для целей бухгалтерского учета.

Отложенные налоговые активы (ОНА) – это «…обусловленная временными разницами: (а) сумма переплаты по налогу на прибыль в отчетном периоде, которая будет постепенно компенсирована в последующие периоды путем уменьшения очередных платежей по этому налогу, или (б) сумма компенсации ранее сделанной переплаты.» [27, с.337] часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к его уменьшению в последующие отчетные периоды. Сумма отложенных налоговых активов определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Если поученная разница будет положительна, т. е. сумма начисленных отложенных налоговых активов будет больше погашенных и списанных, его прибавляют к прибыли до налогообложения. Если она отрицательна, то величину отложенных налоговых активов необходимо вычитать из прибыли до налогообложения.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) – это «…обусловленная временными разницами (а) сумма недоплаты по налогу на прибыль в отчетном периоде, которая будет постепенно погашаться в последующие периоды путем увеличения очередных платежей по этому налогу, или (б) сумма компенсации недоплаченного ранее налога на прибыль.» [27, с.338]. Сумма отложенных налоговых обязательств определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства», причем, если она положительна, это приведет к уменьшению прибыли до налогообложения. если отрицательна – к ее увеличению.

В состав совокупных расходов коммерческих организаций включаются также штрафные санкции в бюджет и во внебюджетные фонды (ШС), начисленные по актам проверок представителями соответствующих органов.

Формирование чистой прибыли отражается в форме №2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках». В процессе формирования рассчитывают:

- валовую прибыль;

- прибыль от продаж;

- прибыль до налогообложения;

- чистую (нераспределенную) прибыль.

Валовая прибыль рассчитывается по формуле:

ВП = ВР – СС, где

ВП – валовая прибыль (ф.2 стр.029);

ВР – выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, услуг
(ф.2 стр.010);

СС – себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
(ф.2 стр.020)

На предприятиях торговли и общественного питания валовая прибыль (валовой доход) характеризует сумму торговой надбавки, приходящейся на проданные товары, т.е. представляет собой разность между продажной и покупной стоимостью проданных товаров.

Прибыль от продаж рассчитывается по формуле:

ПП = ВП – КР – УР ,

где, ПП – прибыль от продаж (ф.2 стр.050);

ВП – валовая прибыль (ф.2 стр.029);

КР – коммерческие расходы (ф.2 стр.030);

УР – управленческие расходы (ф.2 стр.040).

Прибыль до налогообложения рассчитывается по формуле:

ПДН = ПП + СПрР

где, ПДН – прибыль до налогообложения (ф.2 стр.140);

СПрР– сальдо прочих результатов, рассчитывается как разница между прочими доходами (ПрД) и расходами (ПрР);

Чистая прибыль рассчитывается по формуле:

ЧП =ПДН ± ОНА ± ОНО – ТНП - ШС,

где, ЧП – чистая прибыль (ф.2 стр.190);

ОНА, ОНО – отложенные налоговые активы и обязательства, отражаются по строкам 141 и 142 формы №2 бухгалтерской отчетности;

ТНП – текущий налог на прибыль, отражается по стр.150 формы №2 бухгалтерской отчетности;

ШС – штрафные санкции в бюджет и во внебюджетные фонды, отражается по стр.150 формы №2 бухгалтерской отчетности.

Порядок формирования указанных выше показателей прибыли представлен на рисунке 1.

С целью объективной оценки изменения финансовых результатов в динамике, их увязки с результатами хозяйственной деятельности и произведенными расходами рассчитывают относительные показатели финансовых результатов – показатели рентабельности (прибыльности).

В качестве основных относительных показателей финансовой деятельности выступают:

- рентабельность продаж по прибыли от продаж: Рпп = ПП : ВР х100;

- рентабельность продаж по прибыли до налогообложения:

РПДН = ПДН : ВР х100;

- рентабельность продаж по чистой прибыли: РЧП = ЧП : ВР х100.

Рентабельность продаж по прибыли от продаж можно рассчитать и другими способами. Так, на предприятиях торговли и общественного питания расчет осуществляется по формуле :