Деятельности. Анализ начинается с изучения результатов хозяйственной деятельности организации за отчетный период в сравнении с данными за аналогичный период прошлого года

Анализ начинается с изучения результатов хозяйственной деятельности организации за отчетный период в сравнении с данными за аналогичный период прошлого года. Если в организации формируется бизнес-план, то фактические данные отчетного периода сопоставляются также с показателями плана.

Основным результативным показателем хозяйственной деятельности организаций торговли и общественного питания является выручка от продажи товаров (ВР). На предприятиях производственного профиля результат хозяйственной деятельности оценивается с помощью объема товарной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в стоимостной оценке (ТП).

В ходе общего анализа результатов хозяйственной деятельности любой организации изучаются, прежде всего, динамика выручки от продажи товаров (объема товарной продукции, выполненных работ, оказанных услуг) и степень выполнения плана по ней, а также абсолютное отклонение от принятой базы сравнения. В качестве источника информации об объеме выручки от продажи товаров (без НДС) используют данные строки 010 формы № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках», если организация занимается только торговой деятельностью или данные расшифровки этой строки, касающиеся указанного выше вида деятельности, если помимо выручки от продажи товаров в состав строки 10 включается выручка и от осуществления других видов деятельности (оказания услуг, выполнения работ и т.д.) Они приводятся в указанном отчете за отчетный и предшествующий периоды. Источником информации об объеме товарной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) выступают формы статистической отчетности, в частности, формы №5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)», П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия». При отсутствии в организации статистической отчетности:

- объем выпущенной из производства и предназначенной для продажи продукции характеризует дебетовый оборот по счету 43 «Готовая продукция».

- объем выполненных работ и оказанных услуг характеризуют в зависимости от принятого в приказе по учетной политике варианта либо дебетовый оборот по счету 43 «Готовая продукция», либо кредитовый оборот по счету 20 «Основное производство»

Давая оценку динамике и выполнения плана основного оценочного показателя хозяйственной деятельности, следует обратить внимание на экстенсивную (количественную) и интенсивную (качественную) стороны использования ресурсов, задействованных при этом. Положительно оценивается прирост выручки в том случае, если он достигнут за счет более эффективного использования ресурсов, что, в конечном итоге, ведет к относительной экономии расходов и росту прибыли.

Основными видами ресурсов, используемых в ходе осуществления хозяйственной деятельности коммерческой организации, являются товарные, материальные, трудовые, торговые (складские) площади, основные средства. Каждый из указанных выше видов ресурсов характеризуется системой частных показателей, отражающих экстенсивное и интенсивное направления их использования.

Так, количественная сторона использования товарных ресурсов, составляющих значительную долю оборотных средств организаций торговли и общественного питания, характеризуется таким показателем, как «Средняя стоимость товарных запасов». Её величина рассчитывается по формуле средней хронологической:

,

где,		–	средняя стоимость товарных запасов;
	Зi	–	стоимость товарных запасов на первое число i-го квартала (месяца). Эти данные берутся из главной книги по соответствующему субсчету к счету 41 «Товары»;
	n	–	число кварталов, за которые берутся данные.

При отсутствии данных по счету 41, приблизительную величину средней стоимости товарных запасов можно рассчитать по следующей формуле:

· в организациях розничной торговли (по продажным ценам) 0,5×(Зн+Зк)×Ктн,

· в организациях оптовой торговли, осуществляющих поставки товаров со склада, 0,5×(Зн+Зк)

где,		–	средняя стоимость товарных запасов;
	Зн, Зк	–	стоимость товарных запасов на начало и конец анализируемого периода. Эти данные берутся из формы №1 «Бухгалтерский баланс» по стр. 214;
	Ктн	-	коэффициент торговой наценки, который рассчитывается как отношение стр.010 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг» к стр.020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Качественная характеристика использования товарных запасов производится на базе показателей товарооборачиваемости. Ими являются время обращения (В) и скорость обращения (С), которые рассчитываются по формулам:

· в организациях розничной торговли ; ;

· в организациях оптовой торговли ; ,

Время обращения измеряется в днях, скорость обращения – в оборотах. При этом, чем меньшее число дней обращается средняя величина товарных запасов или чем выше скорость их обращения, тем выше эффективность использования товарных ресурсов. Следовательно, об ускорении товарооборачиваемости, т.е. эффективности использования товарных ресурсов, свидетельствует наличие абсолютного отклонения по времени обращения со знаком «-» или абсолютного отклонения по скорости обращения со знаком «+».

В организациях производственной сферы экстенсивная сторона использования материальных ресурсов характеризуется суммой затрат, израсходованных на производство продукции (МЗ). Эти данные отражаются по стр. 710 раздела «Расходы по обычным видам деятельности» формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». При отсутствии формы №5 стоимость израсходованных в отчетном периоде материалов характеризует кредитовый оборот по счету 10 «Материалы». Эффективность использования материалов оценивается с помощью таких показателей, как материалоотдача (М) или материалоемкость (Ме). Их расчет осуществляется в рублях по формулам:

и .

Экстенсивная (количественная) сторона использования трудовых ресурсов оценивается с помощью такого показателя, как среднесписочная численность работающих, которая определяется на основании данных статистической формы 1-Т «Сведения о численности или заработной плате ракботников по видам деятельности» или П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников». Характеризуя трудовые ресурсы, необходимо изучить их структуру в разрезе категорий работающих, для чего в организациях торговли рассчитывается удельный вес торгово-оперативных работников в среднесписочной численности работающих (dтоп), поскольку именно торгово-оперативный персонал, обслуживая процесс «купли-продажи», непосредственно воздействуют на психологию покупателя и обеспечивают рост выручки от продажи. Расчет этого показателя осуществляется по формуле:

dтоп ,

где, топ – среднесписочная численность торгово-оперативных работников;

– среднесписочная численность всех работающих.

Основными показателями, характеризующими структуру рабочей силы в организациях общественного питания, являются удельный вес среднесписочной численности работников производства в среднесписочной численности работающих и удельный вес среднесписочной численности работников обеденного зала и торговой группы в среднесписочной численности работающих; в организациях оптовой торговли – удельный вес среднесписочной численности складских работников в среднесписочной численности работающих; в организациях производственной сферы - удельный вес среднесписочной численности работников основного производства в среднесписочной численности работающих. Рост указанных показателей в динамике и в сравнении с планом характеризует улучшение структуры рабочей силы в специфических условиях российской экономики, при недостаточном уровне механизации и автоматизации торгово-технологических и производственных процессов.

Эффективность использования трудовых ресурсов измеряется производительностью труда, которая оценивается с помощью таких показателей, как средняя за анализируемый период выработка (производительность труда) одного работающего (ПТ) и средняя за анализируемый период выработка одного торгово-оперативного работника (ПТтоп).

Указанные показатели измеряются в тысячах рублей и рассчитываются по формулам:

и .

Следует помнить, что расчет производительности труда одного работника производства (Чрп) и производительности труда одного работника обеденного зала (ПТр.оз) в организациях общественного питания осуществляется на базе показателей выручки от продажи продукции собственного производства (ВРсоб) и выручки от продажи покупных товаров (ВРп.т.) соответственно по формулам:

ПТрп = ПТр.оз =

В соответствии с принципами ресурсосбережения положительно оценивается ситуация, когда прирост выручки преимущественно достигается за счет кардинального роста производительности труда при той же или меньшей численности работающих.

Одним из важнейших элементов материально-технической базы организаций различных сфер деятельности являются основные средства.

Экстенсивная сторона использования основных средств характеризуется их средней стоимостью за анализируемый период. При этом она формируется по формуле:

= соб + ар - сд.ар, где

где, соб - средняя стоимость собственных основных средств, рассчитанная по формуле средней хронологической на основании данных главной книги по счету 01 «Основные средства» или по средней арифметической простой на основании данных строки 130 формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Последний способ расчета используется в случае, если в течение анализируемого периода движение собственных основных средств было незначительным;

ар – средняя стоимость арендованных основных средств, определяемая по формуле средней арифметической простой с помощью данных формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» или стр.910 справки к форме №1 «Бухгалтерский баланс». В текущем учете информация о стоимости арендованных основных средств содержится на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»;

сд.ар – средняя стоимость основных средств, сданных в аренду, определяемая по формуле средней арифметической простой по данным формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Эффективность использования основных средств оценивается такими показателями, как фондоотдача (Ф) и фондоемкость (Фе). Они измеряются в рублях и рассчитываются по формулам:

; Фе =

Повышение эффективности использования основных средств характеризуется увеличением выручки от продажи товаров (объема товарной продукции) с одного рубля основных средств или снижением величины основных средств, приходящихся на один рубль выручки от продажи товаров (объема товарной продукции).

В организациях розничной (оптовой) торговли одним из важнейших элементов материально-технической базы (МТБ) являются торговые (складские) площади. Показателем экстенсивного направления использования торговых (складских) площадей служит величина торговой (складской) площади в квадратных метрах (Пл), которую можно найти в техническом паспорте здания (сооружения), находящегося в собственности организации. При этом предприятия могут часть площадей сдавать в аренду или арендовать. В связи с этим расчет величины торговых площадей, непосредственно занятых обслуживанием актов купли-продажи, осуществляемых работниками анализируемой организации, определяется по формуле:

Пл = Пл.соб. + Пл.ар. – Пл.сд.ар., где

Пл.соб. – торговая площадь, отраженная в тех.паспорте;

Пл.ар. - арендованная торговая площадь;

Пл.сд.ар.- торговая площадь, сданная в аренду

Интенсивным показателем использования торговых (складских) площадей является средняя нагрузка на 1 кв.м торговой (складской) площади ( ), измеряемая в ты сруб., которая определяется по формуле:

На предприятиях общественного питания в качестве характеристики МТБ можно использовать такие показатели, как количество посадочных
мест - КМ (экстенсивный фактор) и средняя нагрузка на одно посадочное место (в тыс. руб.) - м (интенсивный фактор). Последний показатель определяется по формуле:

При оценке следует помнить, что основной прирост выручки должен быть обеспечен за счет повышения средней нагрузки на 1 кв.м. торговой (складской) или на одно посадочное место.

После изучения частных показателей эффективности использования ресурсов определяют комплексный уровень эффективности хозяйствования, используя при этом их относительные величины динамики (темпы роста) или выполнения плана (степень выполнения плана). Этим обеспечивается сопоставимость частных показателей, независимо от величины их абсолютных значений. В качестве метода сведения частных показателей в комплексный представляется целесообразным использовать метод либо средней геометрической, либо средней арифметической простой. Преимущества указанных выше методов по сравнению с остальными приемами изучения обратной детерминированной факторной связи заключаются, во-первых, в том, что найденный с их помощью комплексный показатель эффективности хозяйствования сопоставим с базой, т.е. со 100%. Во-вторых, значение комплексного показателя можно сопоставить со значением частных показателей эффективности, что позволяет выявить виды ресурсов, которые используются на предприятии наименее эффективно, а значит, вскрыть наиболее «узкие» места в работе.

Расчет комплексного показателя методом средней геометрической осуществляется по формуле: х = ,

где, х -средний уровень эффективности хозяйствования;

Эi – частные показатели, отражающие эффективность использования i-го вида ресурсов. При этом в качестве частных показателей в организациях торговли и общественного питания выступают относительные величины скорости обращения товаров (ТРс), производительности труда одного работающего (ТРпт), средней нагрузки на 1 кв.м торговой (складской) площади (одно посадочное место) (ТРн), фондоотдачи (ТРф); в организациях производственной сферы – материалоотдачи (ТРм), производительности труда одного работающего (ТРпт), фондоотдачи (ТРф) т.е. формула принимает вид:

· для организаций торговли и общественного питания = ;

· для организаций производственной сферы = .

Расчет комплексного показателя методом средней арифметической простой отличается от предыдущего значительно меньшей трудоемкостью, особенно при нечетном числе факторов. Общая формула его определения имеет вид:

= SЭi : n, в частности:

· для организаций торговли и общественного питания = (ТРс + ТРпт + ТРн + Трф) : 4;

· для организаций производственной сферы = (ТРм + ТРпт + Трф) : 3

Рассчитанное по данной методике значение комплексного показателя сопоставляется с базовым значением – т.е. уровнем 100%. При этом, если комплексный показатель имеет значение, превышающее 100%, можно сделать вывод о повышении эффективности использования ресурсного потенциала организации в процессе торговой (производственной) деятельности. Если значение комплексного показателя ниже 100%, следует сделать вывод о снижении эффективности использования ресурсного потенциала.

Далее, следует оценить тип использования ресурсного потенциала. Для этого необходимо сопоставить значение комплексного показателя эффективности хозяйствования с темпом роста (степенью выполнения плана) выручки от продажи товаров (объема товарной продукции). Изменение выручки от продажи товаров (объема товарной продукции) определяется совместным влиянием экстенсивности и интенсивности использования ресурсов, т.е. увеличением объема ресурсов, с одной стороны, и повышением интенсивности их использования – с другой. Среднее долевое участие интенсивных факторов в общем приросте товарооборота (d_инт) можно определить путем деления разницы комплексного показателя и 100% на относительный прирост по выручке от продажи товаров (объему товарной продукции):

d_инт = ( – 100) / (ТРВР(ТП) – 100) х 100,

где ТРВР(ТП) – темп роста выручки от продажи товаров (объема товарной продукции).

Соответственно, среднее долевое участие экстенсивности использования ресурсного потенциала в приросте выручки от продажи товаров (объема товарной продукции) можно определить как разность 100% и долевого участия интенсивных факторов:

d_экс = 100 - d_инт.

В целом выделяется четыре типа использования ресурсов: экстенсивный, преимущественно экстенсивный, преимущественно интенсивный, интенсивный. Экстенсивный тип характеризуется увеличением объема используемых ресурсов при снижении эффективности их использования. При этом значение d_экс превышает 100%, а d_инт характеризуется отрицательной величиной. В этом случае прирост выручки от продажи товаров (объема товарной продукции) в связи с увеличением ресурсов занижается в связи с негативным влиянием интенсивного фактора, в результате имеются потери объема выручки от продажи товаров (товарной продукции).

В условиях преимущественно экстенсивного типа развития темп прироста экстенсивных показателей превышает темп прироста интенсивных, при этом прирост выручки от продажи товаров (объема товарной продукции) более чем на 50 % обуславливается влиянием экстенсивности использования ресурсов, т.е. d_инт имеет значение от 0,0 до 50,0%, а d_экс – от 50,0 до100,0%.

Преимущественно интенсивный тип характеризуется опережающим темпом прироста интенсивных факторов по сравнению с экстенсивными, при этом прирост выручки от продажи товаров (объема товарной продукции) более чем на 50% связан с влиянием интенсивности использования ресурсного потенциала, т.е. d_инт имеет значение от 50,0 до 100,0%, а d_экс – от 0,0 до 50,0%.

Интенсивный тип развития организации в чистой виде на практике встречается крайне редко и характеризуется уменьшением объема используемых ресурсов (экстенсивных показателей) при одновременном повышении эффективности их использования (улучшении интенсивных показателей). При этом d_инт превышает 100%, а d_экс выражено отрицательной величиной.

В случае уменьшения выручки от продажи товаров (объема товарной продукции) следует говорить не о развитии, а сокращении хозяйственной деятельности, и выделить его основную причину: уменьшение объема используемых ресурсов или снижение интенсивности их использования. Систематизация критериев оценки типа использования ресурсного потенциала приведена в таблице 1.

Таблица 1