Облік орендних операцій з основними засобами
Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про оренду необоротних активів і її розкриття у фінансовій звітності визначаються П(С)БО 14 “Оренда”.
П(С)БО 14 не поширюється на такі операції:
· орендні угоди, пов’язані з розвідкою та використанням природних ресурсів (за винятком оренди земельних ділянок);
· угоди щодо використання авторських і суміжних прав;
· угоди щодо оренди цілісних майнових комплексів.
Підприємство, що взяло будь-яке майно в оренду, вважається орендарем, а той, хто надав це майно, — орендодавцем. У ролі сторін таких відносин можуть виступати як юридичні, так і фізичні особи.
Оренда — це угода, за якою орендар набуває права користування необоротним активом за плату протягом погодженого з орендодавцем строку.
Означені відносини регулюються договором оренди. У ньому обговорюються склад і вартість переданих в оренду об’єктів основних засобів, розмір орендної плати, тривалість оренди, обов’язки сторін з виконання договірних умов.
Виходячи з умов, на яких орендарю передається орендодавцем у користування власність, оренда поділяється на операційну й фінансову.
Операційна оренда — це господарська операція фізичної чи юридичної особи, що передбачає передачу орендарю права користування основними засобами на строк, що не перевищує строку їх повної амортизації, з обов’язковим поверненням таких основних засобів їхньому власнику після закінчення строку орендної угоди. При цьому право власності на орендовані засоби залишається в орендодавця протягом усього строку дії договору оренди.
Прийняті в операційну оренду основні засоби зараховуються на позабалансовий рахунок 01 “Орендовані необоротні активи” за вартістю, що зазначається в договорі.
Регістрами аналітичного обліку таких основних засобів є копія інвентарної картки об’єкта або витяг з інвентарної книги, що повинні бути додані бухгалтерією орендодавця до акта приймання-передачі орендованих об’єктів. Ці картки (витяги) зберігаються бухгалтерією орендаря окремо.
Прийняті в операційну оренду основні засоби обліковуються в орендаря за інвентарними номерами орендодавця.
Нарахування амортизації об’єкта розглядуваної оренди здійснюється орендодавцем. Належна за користування першим плата в орендаря визнається іншими операційними витратами відповідного звітного періоду.
Витрати орендаря на поліпшення такого об’єкта відображаються орендарем як капітальні інвестиції у створення інших необоротних активів, які обліковуються на субрахунку 117 “Інші необоротні матеріальні активи” (із заведенням окремої інвентарної картки) і щодо них нараховується знос прямолінійним або виробничим методом.
На підставі документів, що засвідчують повернення об’єкта орендодавцю, бухгалтерія орендаря списує його з позабалансового рахунка 01 “Орендовані необоротні активи” та вилучає з картотеки відповідну інвентарну картку (витяг) і зберігає разом з актом приймання-передачі.
Фінансова оренда — оренда, що передбачає передачу орендарю всіх ризиків і вигод, пов’язаних із правом користування та володіння активом.
Оренда, відповідно до П(С)БО 14 “Оренда”, вважається фінансовою за наявності хоч би однієї з наведених нижче ознак:
1) орендар набуває права власності на орендований актив після закінчення строку оренди;
2) орендар має можливість і намір придбати об’єкт оренди за ціною, нижчою за його справедливу вартість на дату придбання;
3) строк оренди становить більшу частину строку корисного використання (експлуатації) об’єкта оренди;
4) теперішня вартість мінімальних орендних платежів з початку строку оренди дорівнює або перевищує справедливу вартість об’єкта оренди.
Мінімальні орендні платежі — платежі, що підлягають сплаті орендарем протягом строку оренди (за вирахуванням вартості податків, що мають бути сплачені орендодавцем, і непередбаченої орендної плати), збільшені на суму його гарантованої ліквідаційної вартості.
Гарантованою ліквідаційною вартістю є:
1) для орендаря — частина ліквідаційної вартості, яка гарантується до сплати орендарем або пов’язаною з ним стороною;
2) для орендодавця — частина ліквідаційної вартості, яка гарантується до сплати орендарем або незалежною третьою стороною, здатною за своїм фінансовим станом відповідати за гарантію.
Орендар відображає в обліку одержаний у фінансову оренду об’єкт бухгалтерським записом:
Д-т 10 “Основні засоби”
К-т 531 “Зобов’язання з фінансової оренди” — за найменшою на початок строку оренди оцінкою: справедливою вартістю активу або теперішньою вартістю суми мінімальних орендних платежів.
Орендодавець відображає в бухгалтерському обліку наданий у фінансову оренду об’єкт як дебіторську заборгованість орендаря в сумі мінімальних орендних платежів і негарантованої ліквідаційної вартості за вирахуванням фінансового доходу (доходу від реалізації необоротних активів).
Таблиця 6.3. Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку операцій з основними засобами
N п/п | Зміст господарської операції | Кор-ція рах. | |
Д-т. | К-т. | ||
1. Облік капітальних інвестицій | |||
Придбання устаткування, що потребує монтажу | |||
Відображення суми податку на додану вартість (ПДВ) | |||
Передача устаткування в монтаж | |||
Придбання устаткування, що не потребує монтажу, інструменту, інвентарю, меблів тощо | |||
Відображення сум ПДВ | |||
Відображення затрат на проектні, будівельно-монтажні роботи за рахунками підрядників і проектних організацій | |||
Відображення сум ПДВ в рахунках підрядників і проектних організацій | |||
Затрати на транспортування і монтаж безоплатно отриманих ОЗ | |||
Сума ПДВ в рахунках на послуги транспортування | |||
Витрати на будівництво об'єкта господарським способом: | |||
а) | матеріали | ||
б) | послуги допоміжних виробництв (машин, механізмів тощо) | ||
в) | оплата праці працівників, зайнятих у будівництві | ||
г) | Відрахування на соціальні заходи | ||
Послуги машин і механізмів сторонніх організацій на об'єкті будівництва господарським способом | |||
Відображення суми ПДВ у рахунку за послуги машин і мханізмів | |||
Затрати на поліпшення, реконструкцію, модернізацію, добудову, дообладнання об'єктів основних засобів | |||
Сума ПДВ | |||
Затрати на реконструкцію і модернізацію об'єкта оренди (будівлі) | |||
Відображення ПДВ | |||
2. Облік надходження основних засобів | |||
Зарахування об'єктів капітальних інвестицій після введення в експлуатац. | |||
Одержання від учасника (засновника) підприємства об'єкта ОЗ | |||
Відображення вартості безоплатно отриманих основних засобів | |||
Зарахування витрат на транспортування і монтаж до складу первісної вартості безоплатно отриманих основних засобів | |||
Оприбуткування раніше не врахованих на балансі ОЗ | |||
Переведення помилково не зарахованих малоцінних і швидкозношуваних предметів, що знаходяться на складі, до складу ОЗ | |||
Включення до складу основних засобів предметів, які знаходяться в експлуатації та які помилково були зараховані до складу МШП | |||
3. Облік амортизації основних засобів | |||
Нарахована амортизація основних засобів: | |||
а) | об'єктів виробничого призначення, включаючи об'єкти, узяті у фінансову оренду | ||
б) | об'єктів, переданих в операційну оренду | ||
в) | об'єктів, що забезпечують збут продукції | ||
г) | об'єктів загальногосподарського призначення | ||
д) | об'єктів житлово-ком. призначення та соціально-культ. призначення | ||
4. Облік ремонту та поліпшення основних засобів | |||
Зарахування затрат після завершення робіт з поліпшення основних засобів на збільшення їх первісної вартості | |||
Затрати по закінченій реконструкції (добудові) об'єкта: | |||
а) | операційної оренди | ||
б) | фінансової оренди | ||
Ремонт, технічний огляд і технічне обслуговування основних засобів | 23, 91, 92,93, 94 | 20 ,65 ,66 68 | |
5. Переоцінка та зменшення корисності основних засобів | |||
Відображення результатів дооцінки основних засобів на суму: | |||
а) | дооцінки залишкової вартості | ||
б) | дооцінки зносу | ||
Відображення результатів уцінки ОЗ, раніше не дооцінюваних, на суму: | |||
а) | уцінки зносу | ||
б) | уцінки залишкової вартості | ||
Відображення результатів уцінки ОЗ, раніше дооцінених, на суму: | |||
а) | уцінки зносу | ||
б) | уцінки залишкової вартості в межах суми попередніх дооцінок | ||
в) | перевищення уцінки залишкової вартості об'єкта над попередніми дооцінками цього об'єкта | ||
Відображення результатів дооцінки основних засобів, раніше уцінених: | |||
а) | на суму дооцінки зносу основних засобів | ||
б) | на суму дооцінки залишкової вартості в межах попередніх уцінок, що були включені до складу витрат | ||
в) | на суму перевищення дооцінки залишкової вартості над сумою попередніх уцінок, що були включені до складу витрат | ||
Дооцінка об'єкта незавершеного будівництва, який раніше не уцінювався | |||
Уцінка об'єкта незавершеного будівництва, який раніше не дооцінювався | |||
Дооцінка раніше уціненого об'єкта незавершеного будівництва: | |||
а) | на суму дооцінки в межах попередніх уцінок | ||
б) | на суму перевищення дооцінки над сумою попередніх уцінок | ||
Уцінка незавершеного будівництва раніше дооціненого: | |||
а) | на суму уцінки в межах попередніх дооцінок | ||
б) | на суму перевищення уцінки над попередніми дооцінками | ||
Втрати від зменшення корисності об'єктів основних засобів | |||
Відновлення корисності об'єктів основних засобів після усунення причин попереднього зменшення їх корисності | |||
6. Облік вибуття основних засобів | |||
Ліквідація основних засобів: | |||
а) | сума зносу об'єкта | ||
б) | залишкова вартість | ||
Демонтаж об'єкта основних засобів: | |||
а) | оплата праці | ||
б) | відрахування на соціальні заходи | ||
в) | послуги підрядника, інших сторонніх організацій | ||
г) | одержані товарно-матеріальні цінності від ліквідації об'єкта | ||
Відображення сум дооцінки об'єкта основних засобів при їх вибутті | |||
Списання сальдо дооцінки об'єкта незаверш будівництва при його вибутті | |||
7. Облік основних засобів в оренді | |||
Отримані основні (транспортні) засоби в оренду: | |||
а) | операційну | - | |
б) | фінансову | ||
в) | зарахування до складу основних засобів об'єкта фінансової оренди | ||
Передано устаткування в оренду: | |||
а) | операційну | - | |
б) | фінансову | ||
в) | сума зносу переданого у фінансову оренду об'єкта | ||
г) | залишкова вартість переданого у фінансову оренду об'єкта |
Дата добавления: 2015-09-18; просмотров: 894;