Бухгалтерского учета

В таблицу не включены те статьи, заполнение которых произ­водится с учетом профессионального суждения бухгалтера (прочие внеоборотные активы, прочие запасы и затраты, прочие оборотные активы, прочие долгосрочные обязательства, прочие краткосроч­ные обязательства), а также итоговые статьи, расчет по которым ведется на основе простого суммирования относящихся к ним данных (запасы, кредиторская задолженность, итоги по разделам, ва­люта баланса).

Раздел I «Внеоборотные активы»

По строке «Нематериальные активы»бухгалтерского балан­са отражается остаточная стоимость всех нематериальных активов, которые принадлежат организации. Нематериальные активы — это активы, которые используются в хозяйственной деятельности ор­ганизации более 12 месяцев, приносят доход, обладают стоимо­стью, но не имеют натурально-вещественного содержания.

Организация должна иметь документы, подтверждающие ее ис­ключительные права на нематериальные активы. Такими докумен­тами могут являться: патент, выданный Роспатентом; договор и исключительная лицензия; договор и первичные документы, под­тверждающие получение исключительных прав на нематериальный актив, и т.д.

Для того чтобы рассчитать остаточную стоимость нематериаль­ных активов, необходимо из их первоначальной стоимости вычесть суммы начисленной амортизации.

План счетов предусматривает две схемы списания стоимости нематериальных активов:

• с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

(Дебет 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97 Кредит 05);

• без использования счета 05 (Дебет 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97 Кредит 04).

При использовании первой схемы по данной строке баланса должно быть указано дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные акти­вы» за минусом сумм, учтенных по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

При использовании второй схемы по строке «Нематериальные активы» баланса должно быть указано дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериаль­ные активы».

По строке «Основные средства» бухгалтерского баланса от­ражается остаточная стоимость всех основных средств организа­ции. Согласно ПБУ 6/01 основные средства — это имущество, ко­торое используется в организации в качестве средств труда более одного года (например, здания, рабочие и силовые машины и обо­рудование, вычислительная техника, транспортные средства).

Для того чтобы рассчитать остаточную стоимость основные средств, необходимо из их первоначальной стоимости (дебетового сальдо по счету 01 «Основные средства») вычесть суммы начисленной амортизации (кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств»).

Не амортизируемые объекты основных средств отражаются в балансе по первоначальной стоимости (дебетовое сальдо по счету 01 «Основные средства»). К ним относятся:

• земельные участки и объекты природопользования;

• музейные предметы и коллекции;

• основные средства некоммерческих организаций. Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

По строке «Незавершенное строительство» бухгалтерского баланса отражаются:

• стоимость затрат по незаконченному капитальному строи­тельству, учет которого организации-застройщики и орга­низации-заказчики ведут на счете 08 «Вложения во внеобо­ротные активы»;

• сумма затрат на приобретение объектов основных средств, которые еще не введены в эксплуатацию и окончательная стоимость которых еще не сформирована;

• стоимость приобретенного оборудования, еще не передан­ного для монтажа;

• стоимость оборудования, переданного для монтажа, но еще окончательно не смонтированного;

• сумма авансов, выданных предприятию-застройщику под объем выполненных работ, а также другие авансовые пла­тежи на осуществление капитальных вложений;

• сумма затрат на приобретение нематериальных активов, право собственности на которые предприятию-инвестору еще не перешло;

• затраты по формированию основного стада (на сельскохо­зяйственных предприятиях);

• стоимость объектов недвижимого имущества, на которые не поданы документы для получения государственной ре­гистрации объектов недвижимости в установленных зако­нодательством случаях.

Объекты незавершенного строительства отражаются в бухгалтерском балансе в сумме фактических затрат для застройщика (ин­вестора).

Таким образом, по строке «Незавершенное строительство» вбираются остатки по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», а также 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» в части авансовых платежей на осу­ществление вложений во внеоборотные активы.

Организации, отражающие приобретаемое оборудование в учет­ных ценах, применяют счет 16 «Отклонение в стоимости матери­альных ценностей».

Разница в стоимости приобретенного оборудования, исчислен­ной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16. При этом сальдо по счету 16, относящееся к стоимости приобретенного обо­рудования, предназначенного для установки, прибавляется или отнимается от данных по строке «Незавершенное строительство» бухгалтерского баланса.

По строке «Доходныевложения в материальные ценности» отражается остаточная стоимость имущества, учтенного на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

На счете 03 учитывается стоимость имущества, которое органи­зация собирается использовать для сдачи в:

• аренду;

• лизинг;

• прокат.

На счете 03 учитываются также объекты жилого фонда, исполь­зуемые для извлечения дохода.

Для расчета остаточной стоимости доходных вложений необхо­димо из их первоначальной стоимости (дебетовое сальдо по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности») вычесть суммы начисленной амортизации (кредитовое сальдо по счету 02, субсчет «Амортизация доходных вложений в материальные ценности»).

По строке «Долгосрочные финансовые вложения» отражаются долгосрочные (сроком более одного года) инвестиции, которые учи­тываются на отдельном субсчете счета 58 «Финансовые вложения».

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансо­вым вложениям организации относятся: государственные и муни­ципальные ценные бумаги; ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организа­циях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

Кроме того, в составе финансовых вложений учитываются и вкла­ды организации-товарища по договору простого товарищества.

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подраз­деляются на две группы:

• финансовые вложения, по которым можно определить те­кущую рыночную стоимость;

• финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтер­ской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчет­ную дату. Указанную корректировку организация может произво­дить ежемесячно, ежеквартально или ежегодно (Дебет 91 Кредит 58 или Дебет 58 Кредит 91).

Финансовые вложения второй группы подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

В случае выявления устойчивого существенного снижения сто­имости финансовых вложений организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений (Дебет 91-2 Кредит 59).

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вло­жений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы об­разованного резерва под их обесценение.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения или на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Таким образом, если предприятие создает резерв под обесцене­ние вложений в ценные бумаги, то данные о финансовых вложе­ниях отражаются в балансе предприятия за вычетом суммы создан­ного резерва (дебетовое сальдо по соответствующим «долгосроч­ным» субсчетам счета 58 «Финансовые вложения» за вычетом кредитового сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финан­совых вложений»).

По строке «Отложенные налоговые активы» отражается сум­ма отложенных налоговых активов, рассчитанных в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Для определе­ния суммы отложенного налогового актива нужно умножить вы­читаемую временную разницу на ставку налога на прибыль.

ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгал­терской отчетности разницу между налогом на бухгалтерскую при­быль (убыток) и налогом на налогооблагаемую прибыль, отражен­ным в налоговой декларации по налогу на прибыль. В каждом от­четном периоде изначально определяется сумма налога на прибыль от бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) - Дебет 99 Кредит 68 или наоборот. Затем отражается сумма нало­га на прибыль, исчисленная с тех разниц, которые возникают меж­ду бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.

Временные разницы — это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а на­логовую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчет­ных периодах. При этом выявление вычитаемых временных разниц означает, что в отчетном периоде прибыль, сформированная по правилам бухгалтерского учета, меньше, чем прибыль, признанная в налоговом учете.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

• применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

• убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но ко­торый будет принят в целях налогообложения в последу­ющих отчетных периодах, если иное не предусмотрено зако­нодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

• применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

• наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового ме­тода определения доходов и расходов в целях налогообло­жения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допуще­ния временной определенности фактов хозяйственной дея­тельности;

• прочих аналогичных различий.

Для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов в бухгалтерском учете предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы». В бухгалтерском учете на сумму отложенного налогового актива делается проводка - Дебет 09 Кредит 68. Погашение отложенного налогового актива отражается в бухгалтерском учете проводкой - Дебет 68 Кредит 09.

Таким образом, по строке «Отложенные налоговые активы» отражается дебетовый остаток по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

По строке «Прочие внеоборотные активы» отражается стоимость прочих внеоборотных активов, то есть данные о средствах и вложениях, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела I бухгалтерского баланса.

По строке «Итого по разделу I» приводится сумма строк «Нематериальные активы», «Основные средства», «Незавершенное строительство», «Доходные вложения в материальные ценности», «Долгосрочные финансовые вложения», «Отложенные налоговые активы» и «Прочие внеоборотные активы» баланса.

Раздел II «Оборотные активы»

В подразделе «Запасы» отражаются данные о всех запасах и затратах организации (материалах, готовой продук­ции, товарах, незавершенном производстве, расходах будущих пе­риодов и т.п.). Расшифровка конкретных видов товарно-материальных ценностей и затрат приводится по соответствующим строкам баланса.

По строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается стоимость имеющихся на предприятии сырья, матери­алов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топ­лива, смазочных материалов, тары и тарных материалов, запасных частей, строительных материалов, материалов, переданных в пе­реработку, и т.п.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных за­пасов» материально-производственные запасы отражаются в бух­галтерском учете организации по фактической себестоимости.

Если организация ведет учет материалов на счете 10, то отражается фактическая себестоимость материалов (дебето­вое сальдо по счету 10). Если учет материалов ведется с использо­ванием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценнос­тей», то отражаются учетная стоимость материалов (де­бетовое сальдо по счету 10) и отклонения в стоимости материалов (дебетовое или кредитовое сальдо по счету 16).

На показатель данной строки баланса влияет как правильность фор­мирования себестоимости материалов, так и способ их оценки при отпуске.

Материалы отпускаются в производство на основании надле­жаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету в строгом соответствии с нормами и требованиями техноло­гического процесса.

Материалы учитываются на основании первичных учетных до­кументов, к которым относятся: лимитно-заборные карты, требо­вания-накладные и другие документы с указанием кодов заказов, видов материалов, количества, цены, мест их использования и дру­гих данных.

Оценка материалов при их отпуске в производство может про­изводиться одним из трех методов:

• по средней себестоимости;

• по себестоимости каждой единицы;

• ФИФО.

Порядок оценки материалов при их использовании должен быть установлен в учетной политике организации. При этом по каждому виду материалов могут применяться раз­личные методы оценки.

Строка «Животные на выращивании и откорме»баланса заполняется в основном предприятиями жи­вотноводства и птицеводства. В этой строке указывается дебетовое сальдо по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».

По этой строке приводятся данные о стоимости молодняка жи­вотных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбрако­ванного из основного стада для реализации; скота, принятого от населения для реализации.

Хозяйства, осуществляющие откорм и доращивание молодняка животных, принимают на баланс животных, купленных для доращивания и откорма, по договорным ценам без учета НДС. Упла­ченный поставщикам налог на добавленную стоимость учитыва­ется такими хозяйствами на счете 19 и списывается с него в обще­установленном порядке.

Себестоимость молодняка скота и взрослого скота на откорме, зверей и птицы всех возрастов определяют исходя:

• из затрат на их выращивание и откорм в текущем году;

• из стоимости животных и птицы, имевшихся на начало года, поступивших со стороны и переведенных на откорм из основного стада;

• из стоимости приплода, полученного в текущем году.

По строке «Затраты в незавершенном производстве (из­держках обращения)» указываются остатки по счетам 20 «Основ­ное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производ­ства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выпол­ненные этапы по незавершенным работам».

Таким образом, поданной строке баланса отражается стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотрен­ных технологическим процессом, а также изделий неукомплекто­ванных, не прошедших испытания и технической приемки.

Такая продукция в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производствен­ной себестоимости или прямым статьям расходов, а также по сто­имости сырья, материалов и полуфабрикатов, использованных для ее изготовления. При единичном производстве продукции неза­вершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам.

Организации, выполняющие работы долгосрочного характера (строительные, научные и т.п.), рассчитывающиеся с заказчиками по выполненным этапам работ, которые имеют самостоятельное значение, и использующие для учета законченных этапов работ счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», отра­жают по данной строке принятые в установленном порядке заказ­чиком этапы по договорной стоимости.

По данной строке баланса отражается также дебетовое сальдо по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Обслужи­вающими для любой организации являются хозяйства и произ­водства, деятельность которых непосредственно не связана с про­цессом производства продукции, выполнения работ и оказания услуг.

К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся на­ходящиеся на балансах организаций:

• жилищно-коммунальные хозяйства;

• пошивочные и другие обслуживающие производственный процесс мастерские;

• детские дошкольные учреждения (ясли, сады);

• дома и базы отдыха, санатории, детские оздоровительные лагеря и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительского назначения;

• подсобные сельские хозяйства;

• столовые, буфеты.

На счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» учитываются все расходы, связанные с деятельно­стью обслуживающих производств и хозяйств, числящихся на ба­лансе организации.

По строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» доказывается фактическая или нормативная (плановая) себестои­мость готовой продукции, учтенная на счете 43 «Готовая продук­ция». Также по этой строке отражается фактическая себестоимость остатка товаров, учтенная на счете 41 «Товары».

Учет товаров на счете 41 ведется:

• организациями оптовой торговли — по фактической себе­стоимости (за вычетом НДС);

• организациями розничной торговли — по фактической се­бестоимости (за вычетом НДС) или по продажным ценам.

Если организация розничной торговли ведет учет товаров в про­дажных ценах, стоимость остатка товаров отражается в балансе по фактической себестоимости без учета начисленной торговой на­ценки, приходящейся на остаток товаров. Таким образом, органи­зации розничной торговли, ведущие учет товаров по продажным иенам, при заполнении этой строки баланса из дебетового сальдо по счету 41 «Товары» вычитают кредитовое сальдо по счету 42 «Тор­говая наценка».

Далее по строке «Товары отгруженные» бухгалтерского баланса отражается фактическая себестоимость отгруженных товаров, право собственности на ко­торые не перешло к покупателю. Стоимость этих товаров числится на счете 45 «Товары отгруженные».

Продукция (товары) учитывается на этом счете только в том случае, если выручка от их продажи не может быть признана в бух­галтерском учете. Это происходит в следующих случаях:

• в договоре купли-продажи установлено, что право собст­венности на отгруженные товары переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты товаров) и это условие не выполнено;

• товары переданы на реализацию по посредническому дого­вору (договору комиссии, поручения или агентскому дого­вору), и посредник их не продал;

• товары отгружены покупателю по товарообменному (бар­терному) договору, и встречная поставка покупателем не произведена (если в товарообменном договоре не преду­смотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю непосредственно после их получе­ния) и в некоторых других случаях.

В момент перехода права собственности стоимость товаров спи­сывается в дебет счета 90 «Продажи».

По строке «Расходы будущих периодов» отражается сумма признанных в учете расходов, которые не имеют отношения к фор­мированию расходов отчетного периода, но которые будут списаны в будущих периодах.

К таким затратам, например, относятся расходы по ремонту ос­новных средств, если он производится неравномерно в течение года; подготовительные работы в сезонных отраслях промышлен­ности, затраты организации на получение лицензии на право осу­ществления определенного вида деятельности; затраты по серти­фикации продукции, работ или услуг.

В этой строке указывается дебетовое сальдо по счету 97, не пога­шенное по состоянию на отчетную дату.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предполагает два способа списания расходов будущих периодов:

• равномерно в течение определенного срока;

• пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

По строке «Прочие запасы и затраты» отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подразде­ла «Запасы» раздела II баланса.

По строке «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям» отражается сумма НДС, указанная поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах по полу­ченным и не оплаченным на отчетную дату товарно-материальным ценностям (работам, услугам).

По данной строке бухгалтерского баланса указывается дебетовое саль­до по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», не списанное по состоянию на отчетную дату.

Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, могут быть:

• приняты к вычету;

• списаны на увеличение стоимости приобретенных ценнос­тей или на счета учета затрат (расходов на продажу);

• списаны за счет целевых средств.

В большинстве случаев суммы НДС по приобретенным ценнос­тям (работам, услугам) принимаются к вычету. Это отражается проводкой:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — произведен налоговый вычет. Такую запись можно сделать при выполнении следующих условий:

• приобретенные ценности оприходованы на балансе орга­низации (работы выполнены, услуги оказаны);

• ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, обла­гаемых НДС, а также для перепродажи;

• на приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором указана сумма налога.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, уплаченная сумма НДС вычету не подлежит.

Если организация собирается использовать приобретенные ценности (работы, услуги) для осуществления деятельности, кото­рая не облагается НДС, то сумма налога из бюджета не возмеща­ется. Эта сумма списывается на увеличение стоимости купленных ценностей или на счета учета затрат (расходов на продажу).

По строкам «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты» и «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчет­ной даты» бухгалтерского баланса отражаются дан­ные о дебиторской задолженности организации.

По одной строке отражаются суммы дебиторской задолженности, срок погашения которой превышает 12 месяцев после отчетной даты.

По другой строке отражаются суммы дебиторской задолженности, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчет­ной даты.

Дебиторская задолженность, отражаемая как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть отра­жена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт от­ражения дебиторской задолженности, учтенной ранее как долго­срочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояс­нениях к бухгалтерскому балансу.

По строке «Краткосрочные финансовые вложения» отражается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы, услуги (счет 62).

В соответствии с пунктом 70 Положения по бухгалтерскому учету организации могут создавать резервы по сомнительным долгам.

Сомнительный долг — это дебиторская задолженность организа­ции, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»).

Порядок создания резерва по сомнительным долгам в налого­вом учете более детализирован в главе 25 НК РФ. Для создания резервов по сомнительным долгам и их признания в налоговом учете должны быть выполнены следующие условия:

1. Создать резерв по сомнительным долгам могут только организации, которые определяют выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления.

2. Резерв может быть создан по любой задолженности, за исключением процентов по долговым обязательствам.

3. Сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства.

4. Общая сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки от продаж, полученной за отчетный период: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев, год.

Согласно главе 25 «Налог на прибыль организации» НК РФ величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от срока просрочки платежа. Если с момента наступления срока платежа прошло 90 дней, резерв создается в сумме 100% сомнительного долга; если 45 дней – в размере 50% сомнительного долга; если менее 45 дней – резерв не формируется.

В бухгалтерском балансе сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не показывается. На эту сумму уменьшаются соответствующие показатели баланса, содержащие информацию о дебиторской задолженности, по которой создан резерв (сальдо по дебету счета 62 минус сальдо по кредиту счета 63). При этом никакие дополнительные проводки в учете не делаются. Таким образом, данные о дебиторской задолженности по счетам бухгалтерского учета не будут совпадать с данными бухгалтерского баланса.

По строке «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются краткосрочные (на срок менее одного года) финансовые вложения пр6дприятия (отдельный субсчет счета 58).

Если предприятие создает резерв под обесценение финансовых вложений, то данные о финансовых вложениях отражаются в балансе предприятия за вычетом суммы созданного резерва (дебетовое сальдо по соответствующим «краткосрочным» субсчетам счета 58 «Финансовые вложения» за вычетом кредитового сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»).

По сроке «Денежные средства» отражается общая сумма денежных средств, которыми располагает организация – денежные средства, находящиеся в кассе (дебетовое сальдо счета 50 «Касса»); на рублевых счетах в банках (дебетовое сальдо счета 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках»); рублевая стоимость иностранной валюты находящейся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо счета 52 «Валютные счета»). Если организация располагает денежными средствами в иностранной валюте, то при составлении баланса они пересчитываются в рубли. Пересчет производится по официальному курсу Банка России, установленному на отчетную дату. Также по данной строке отражается сумма переводов в пути — де­бетовое сальдо счета 57.

По строке «Прочие оборотные активы» отражаются остатки оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса.

По строке «Итого по разделу II» приводится сумма строк «Запасы», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)», «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 1 месяцев после отчетной даты)», «Краткосрочные финансо­вое вложения», «Денежные средства» и «Прочие оборотные активы» баланса.

По строке «БАЛАНС»необходимо указать сумму строк «Итого по разделу I» и «Итого по разделу II».

Раздел III «Капитал и резервы»

По строке «Уставный капитал» бухгалтерского баланса указывается кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал». Оно должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

Изменять величину уставного капитала (увеличивать или умень­шать) можно только после внесения соответствующих поправок в учредительные документы организации. Уставный капитал учреж­даемого акционерного общества (ЗАО или ОАО) представляет со­бой сумму номинальной стоимости акций этого общества, рас­пределенных между его акционерами. Минимальный размер ус­тавного капитала вновь учреждаемого ЗАО должен составлять на дату регистрации не менее 10 000 руб. (100 МРОТ), ОАО — не ме­нее 100 000 руб. (1000 МРОТ). Уставный капитал общества с ог­раниченной ответственностью (ООО) представляет собой сумму номинальной стоимости долей, распределенных между участни­ками общества. Минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ООО должен составлять на дату регистрации не ме­нее 10 000 руб.

При создании акционерного общества все акции должны быть размещены среди его учредителей.

Уставный капитал ООО, указанный в учредительных докумен­тах, к моменту регистрации общества должен быть оплачен не ме­нее чем на 50%, уставный капитал ОАО и ЗАО — в размере 50% в течение трех месяцев со дня регистрации. Оставшаяся часть устав­ного капитала вносится в течение года с момента регистрации об­щества.

В баланс введена дополнительная строка «Собственные ак­ции, выкупленные у акционеров». Она заполняется, если в бухгал­терском учете организации было отражено движение на счете 81 «Собственные акции (доли)». По дебету этого счета отражается выкуп акций (долей) у акционеров (участников) общества, а по кредиту — их выбытие (передача, продажа, аннулирование). В ба­лансе отражается дебетовое сальдо по счету 81. Это активный счет, и при отражении в пассиве баланса остатка по дебету этого счета он приобретает отрицательное значение. Поэтому в балансе по строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» проставле­ны скобки, а при подсчете итога по разделу III сумма по этой строке вычитается.

По строке «Добавоч­ный капитал» бухгалтерского баланса отражается величина до­бавочного капитала организации, учтенная на счете 83 «Добавоч­ный капитал». По данной строке отражаются:

• остаток средств от переоценки основных фондов;

• эмиссионный доход акционерного общества;

• положительная курсовая разница при внесении в уставный капитал имущества, стоимость которого выражена в ино­странной валюте;

• сумма целевого финансирования, использованная на фи­нансирование капитальных вложений в некоммерческих организациях.

По строке «Резервный капитал» бухгалтерского баланса отражается величина ре­зервного капитала, образованного предприятием и учтенного на счете 82.

При этом отдельно указывают резервы, образованные в соот­ветствии с законодательством, и резервы, созданные в соответствии с учредительными документами.

В соответствии с требованиями действующего законодательства акционерные общества формируют резервы в размере не менее 5% уставного капитала. Такое требование установлено Федеральным законом «Об акционерных обществах». Сумма резервов, созданных в соответствии с этим Законом, отражается по строке «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» бухгалтерского баланса.

Также за счет своей чистой прибыли предприятие может форми­ровать другие необязательные резервные фонды. Это должно быть предусмотрено его учредительными документами. Средства этих фондов необходимо учитывать на субсчете «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» счета 82.

По строке «Нераспределена прибыль (непокрытый убыток)» показывается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Здесь отражается вся сумма не­распределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, от­раженная в виде сальдо по счетам 84 (в годовом балансе) или 99 (в промежуточном балансе). Если организация хочет раздельно по­казать в балансе сумму прибыли (убытка), относящуюся к прошлым периодам и к текущему году, она вправе ввести в баланс дополни­тельные расшифровочные строки. Сумма убытка (дебетовое сальдо по счету 84) отражается по этой строке в круглых скобках.

Показатель нераспределенной прибыли формируется после проведения реформации баланса за отчетный год, то есть бухгал­тер по окончании отчетного года выявляет сумму нераспределен­ной прибыли (непокрытого убытка) на счете 99 и списывает ее на счет 84. При этом сумма нераспределенной прибыли отчетного года добавляется к сумме остатка по счету 84, отражающей нерас­пределенную прибыль прошлых лет. Нераспределенная прибыль прошлых лет отражает как реально не использованную прибыль, так и послужившую финансовым обеспечением для инвестицион­ной деятельности организации. Направление прибыли на инвес­тиционные цели отражается внутренними записями по счету 84. При этом аналитический учет по этому счету должен быть органи­зован таким образом, чтобы можно было отслеживать использо­ванную и неиспользованную часть чистой прибыли.

Некоммерческие организации в разделе «Капитал и резервы» баланса вместо групп статей «Уставный капитал», «Резервный ка­питал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включают группу статей «Целевое финансирование».

Для того чтобы определить итог раздела «Капитал и резервы», из суммы показателей всех строк необходимо вычесть стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, и не­покрытый убыток отчетного года.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

По строке «Займы и кредиты» отражается сумма долгосрочных займов и кредитов, полученных на срок более 12 месяцев. Данный вид задолженности отражается по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам». Вместе с суммой основного долга должна быть отра­жена задолженность по процентам, причитающимся заимодавцу. Проценты по займам и кредитам в бухгалтерском учете рассчиты­ваются строго в соответствии с условиями договоров. Сумма ос­новного долга и сумма процентов по займам и кредитам отража­ются на разных субсчетах счета 67.

По строке «Отложенные налоговые обязательства»отражается сумма отложенных налоговых обяза­тельств, рассчитанных в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. Это сальдо по кредиту счета 77. Чтобы рассчитать отложенное налоговое обязательство, нужно умножить налогооблагаемую временную разницу на ставку налога на прибыль. Данный пока­затель говорит о том, что у организации есть отложенные на бу­дущие периоды обязательства перед бюджетом по налогу на при­быль. Их сумма обязательно должна быть отражена в балансе, даже если она окажется ниже установленного уровня существен­ности.

По строке «Прочие долгосрочные обязательства»бухгалтерского баланса показываются прочие дол­госрочные обязательства, не нашедшие отражения по строке «Займы и кредиты».

По строке «Итого по разделу IV» бухгалтерского баланса приводится сумма значений, записанных в строках «Займы и кредиты»; «Отложенные налоговые обязательства» и «Про­чие долгосрочные обязательства» баланса.

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

По строке «Займы и кредиты»бухгалтерского баланса отражается сумма заемных средств, полученных предприятием на срок, не превышающий од­ного года.

Кроме этого, здесь может быть отражена и задолженность, которая в прошлых отчетных периодах считалась долгосрочной, а в этом году должна быть погашена. То есть по данной строке отражается кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по кратко­срочным кредитам и займам», на котором отражена задолжен­ность по краткосрочным кредитам (займам), а также сумма про­центов по ним.

По строке «Кредиторская задолженность» отражается общая сумма кредиторской задолженности организации. По строке «Поставщики и подрядчики» показывается сумма; задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие мате­риальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги, которая равна кредитовому сальдо счета 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками».

По строке «Задолженность перед персоналом организации»показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда или, другими словами, кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По строке «Задолженность перед государственными внебюд­жетными фондами» отражается сумма задолженности организации по социальному страхованию, обязательному пенсионному стра­хованию, медицинскому страхованию и страхованию от несчаст­ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которая равна кредитовому сальдо счета 69 «Расчеты по социаль­ному страхованию и обеспечению».

По строке «Задолженность по налогам и сборам» показыва­ется задолженность организации по расчетам с бюджетом по нало­гам и сборам, которая равна кредитовому сальдо счета 68 «Расчеты то налогам и сборам».

По строке «Прочие кредиторы» показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по дру­гим статьям группы «Кредиторская задолженность». Например, здесь отражаются суммы задолженности перед подотчетными лицами, обязательства по взносам по обязательному и добровольно­му имущественному страхованию и т.д.

По строке «Задолженность перед участниками (учредителя­ми) по выплате доходов» отражается задолженность организации перед его учредителями по начисленным, но еще не выплаченным дивидендам, процентам по акциям и облигациям, выпущенным организацией. Эта задолженность отражается как кредитовое саль­до субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 «Расчеты с уч­редителями» и счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По строке «Доходы будущих периодов» бухгалтерского баланса показывается сумма до­ходов организации, полученных в отчетном периоде, но относя­щихся к следующим отчетным периодам (кредитовое сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов»).

К таким доходам относятся:

• целевые бюджетные поступления коммерческим организа­циям;

• стоимость безвозмездно полученного имущества и т.п.

По строке «Резервы предстоящих расходов»бухгалтерского баланса отражаются суммы, заре­зервированные для покрытия будущих расходов (кредитовое саль­до счета 96 «Резервы предстоящих расходов»).

Организации могут создавать резервы на:

• предстоящую оплату отпусков работникам;

• выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

• выплату вознаграждений по итогам работы за год;

• ремонт основных средств;

• производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

• предстоящие затраты на рекультивацию земель и осущест­вление иных природоохранных мероприятий;

• предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначен­ных для сдачи в аренду по договору проката;

• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

• покрытие иных предвиденных затрат.

По строке «Прочие краткосрочные обязательства» показы­ваются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отраже­ния по другим статьям раздела V «Краткосрочные обязательства» баланса.

В строке «Итого по разделу V» приводится сумма строк «Займы и кредиты», «Кредиторская задолженность», «За­долженность участникам (учредителям) по выплате доходов», «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих рас­ходов» и «Прочие краткосрочные обязательства» баланса.

По строке«Баланс» отражается сумма строк «Итого по разделу III», «Итого по разделу IV» и «Итого по разделу V» бухгалтерского баланса.