УЧЕТ ПРИОБРЕТЕНИЯ И СОЗДАНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Первоначально расходы по приобретению НМА учитывают­ся на счете 08 “Капитальные вложения”, субсчет 08/05 Вложения во внеоборотные активы. На этом счете также отражаются и все расходы, связанные с доведением НМА до со­стояния, в котором они пригодны к использованию в заплани­рованных целях. После этого активы списываются в дебет сче­та 04 “Нематериальные активы”. А в бухгалтерском учете предприятия делается проводка: Д сч.04 -"Нематериальные активы", К сч. 08 -"Вложения во внеоборотные активы" субсчет “Приобретение НМА” - введен в эксплуатацию объект НМА.

Когда предприятие самостоятельно создает НМА, порядок учета подобных затрат зависит от характера дальнейшего ис­пользования этих активов. Так, если НМА планируется продать, то затраты на их создание нужно учитывать на счете 20 “Основ­ное производство”.

Если же в дальнейшем НМА будут использовать для собст­венных нужд, учет затрат ведется на счете 08 “Капитальные вложения”. При этом следует иметь в виду, что с 1 января 2001 года первоначальная стоимость НМА, созданных для соб­ственных нужд, облагается НДС. Но одновременно суммы НДС, уплаченные поставщикам ресурсов, которые использовались при создании НМА, можно возместить из бюджета. Такой по­рядок установлен статьей 159 Налогового кодекса РФ.

При получении НМА организацией в качестве вклада в уставный капитал их отражают на счете 04 “Нематериальные активы” в корреспонденции с кре­дитом счета 75 “Расчеты с учредителями”. Аналогично отражаются в учете и организационные расходы вновь созданной организации, которые признаются вкладом в ее уставный (складочный) капитал.

Если НМА получены безвозмездно от других юридических и физических лиц, то в бухгалтерском учете они отражаются в порядке, установленном для постановки актива на учет при его покупке.

Как отразить в бухгалтерском учете НМА, полученные без­возмездно, рассмотрим на конкретном примере.

Пример № 1

В феврале 2001 года предприятие получило безвозмездно от физического ли­ца исключительное право на изобретение - способ производства продукции. Рыночная стоимость такого объекта НМА составляет 16 000 руб. Срок полезно­го использования этого объекта НМА определить невозможно, поэтому он был установлен в расчете на 20 лет.

Предприятие начисляет амортизацию НМА линейным способом. Таким образом, годовая норма амортизации этого актива составляет 5 процентов (100% : 20 лет). Объект НМА был введен в эксплуатацию в феврале 2001 года.

Предусмотрен следующий порядок учета.

Д сч. 08 -"Вложения во внеоборотные активы" , К сч.04 -"Нематериальные активы" - 16.000 руб. - введен в эксплуатацию объект НМА

Д сч. 26 - "Общехозяйственные расходы", К сч. 05 -"Амортизация нематериальных активов" - 66,67 руб. (16 000 руб. х 5%: 12 мес.) - начислена амортизация НМА за отчетный месяц;

Д сч. 98 - "Доходы будущих периодов", К сч. 91 - "Прочие доходы и расходы" - 66,67 руб. - включена во внереализационные доходы часть стоимости без­возмездно полученного объекта НМА за отчетный месяц.

Поступление НМА по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами

Как указывалось в предыдущем вопросе, первоначальная стоимость НМА, полученных по догово­рам, предусматривающим исполнение обязательств неденеж­ными средствами, равна стоимости имущества, которое было передано взамен. А стоимость этого имущества соответствует цене, по которой в сравнимых обстоятельствах организация оп­ределяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Если же эту цену установить невозможно, то стоимость по­лученных НМА определяется исходя из цены, по которой обыч­но приобретаются аналогичные НМА.

А разница между стоимостью получаемых НМА и стоимо­стью переданных ценностей отражается как внереализацион­ные доходы или расходы.

Для пояснения этой ситуации рассмотрим пример.

Пример № 2

В 2001 году ОАО “Силан” заключило договор мены с ЗАО “Ромун”. Согласно договору, ОАО “Силан” поставляет ЗАО “Ромун” 10 единиц собственной про­дукции. В обмен на это ЗАО “Ромун” передает исключительные права на бух­галтерскую программу для ЭВМ. Этот обмен стороны признали равноценным.

ОАО “Силан” обычно реализует продукцию собственного производства по це­не 1200 руб. (в том числе НДС — 200 руб.) за единицу. Исключительные права на программу подобного типа обычно стоят 18 000 руб. (в том числе НДС — 3000 руб.).

В 2001 году ОАО “Силан” ведет бухгалтерский учет по старому Плану счетов. В целях упрощения примера мы не рассматриваем начисление налогов с реали­зации.

В учете ОАО “Силан” данная операция отражается следующим образом:

Д сч. 62 - "Расчеты с покупателями и заказчиками", К сч. 46 - "Выполненные этапы по незавершенным работам" - 18 000 руб. - отражена выручка от реализации продукции (она равна стоимости приобретенного объекта НМА);

Д сч. 08 -"Вложения во внеоборотные активы", К сч. 60 - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 10 000 руб. (1000 руб. х 10 ед.) - оприходован полученный объект НМА

по стоимости обмениваемой продукции;

Д сч. 19 - "НДС по приобретенным ценностям", К.сч. 60 - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 2000 руб. (200 руб. х 10 ед.) - отражен НДС;

Д сч. 60 - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К сч. 62 - "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 12 000руб. - зачтены обязательства по договору мены;

Д сч. 80 - "Прибыли и убытки" , К сч. 62 - "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 6000 руб. (18 000 - 12 000) - отражена разница между стоимостью НМА и стоимостью реализованной продукции.

Но разница между стоимостью НМА и стоимостью реализованной продукции не уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия, поэтому эта сумма (6000 руб.) отражается по строке 4.23 Справки.

После того как объект НМА будет введен в эксплуатацию, в бухгалтерском учете предприятия нужно сделать следующие проводки:

Д сч.04 -"Нематериальные активы", К сч. 08 -"Вложения во внеоборотные активы" - 10 000 руб. - введен объект НМА в эксплуатацию;

Д сч. 68 субсчет “Расчеты по НДС” К сч. 19 - "НДС по приобретенным ценностям" - 2000 руб. - возмещен из бюджета НДС.