Организация учета долгосрочных инвестиций

Вложения во внеоборотные активы учитываются по фак­тическим затратам:

в целом по строительству и по отдельным объек­там (здания, сооружения и др.), входящим в него;

по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования.

Инвестиции застройщика в основные средства, в земельные участки, объекты природопользования и про­чие объекты учитываются в составе баланса с использо­ванием счетов:

07 "Оборудование к установке";

08 "Вложения во внеоборотные активы".

На счете 07 "Оборудование к установке" учитыва­ются затраты организации на приобретение объектов тех­нологического, энергетического и производственного обо­рудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений. Этот счет используют также и организации-застройщики. Счет активный, сальдо дебе­товое отражает фактические затраты на не сданное в монтаж оборудование; оборот по дебету - фактические затраты по поступившим объектам данного вида; оборот по кредиту - фактические затраты по объектам, передан­ным в монтаж, безвозмездно или реализованным.

Аналитический учет ведется на складах в количе­ственном выражении на карточках учета материалов (форма № М-17). Бухгалтерия учитывает оборудование к установке в денежном выражении, при необходимости в разрезе субсчетов.

Учет состояния и движения средств на счете 07 "Оборудование к установке" организуется аналогично учету материальных ценностей на складах и в бухгалте­рии, т. е. на карточках учета материалов и в ведомости № 10 или в оборотной ведомости.

Дебет Счет 07 “ОБОРУДОВАНИЕ К УСТАНОВКЕ” Кредит

Начальный остаток - стоимость приобретенного оборудования не переданного в монтаж  
К 60 - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" оприходована стоимость поступившего оборудования, требующего монтажа, от поставщика списана фактическая стоимость оборудования, переданного в монтаж (к монтажу приступили) Д 08 -"Вложения во внеоборотные активы"
К 60 - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" списаны расходы по погрузо-разгрузочным работам, доставке на стоимость приобретенного оборудования списана фактическая стоимость реализованного на сторону оборудования, требующего монтажа или переданного безвозмездно Д 91 - "Прочие доходы и расходы"
К 23 - "Вспомогательные производства" оприходовано оборудование , изготовленное своими цехами вспомогательного производства списана фактическая стоимость оборудования к установке, переданного обособленному подразделению, выделенному на самостоятельный баланс Д 79 - "Внутрихозяйственные расчеты"
К 75 - "Расчеты с учредителями" оприходовано оборудование, поступившее как вклад в уставный капитал по согласованной между учредителями стоимости списана недостача оборудования к установке, выявленная в результате инвентаризации Д 94 - "Недостачи и потери от порчи ценностей"
К 79 - " Внутрихозяйственные расчеты" оприходовано оборудование, поступившее от обособленных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс списана фактическая стоимость оборудования к установке в связи с чрезвычайными событиями (стихийными бедствиями) Д 99 - "Прибыли и убытки"
К 98 - "Доходы будущих периодов" оприходовано безвозмездно поступившее оборудование, требующее монтажа (по рыночным ценам)    
К 83 - "Добавочный капитал" ,сч. 91 - "Прочие доходы и расходы" дооценка оборудования в результате переоценки    
  И др.    

 

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" - активный, калькуляционный. Сальдо дебетовое, отражает сумму фактических затрат по незаконченному строитель­ству и прочим приобретениям. Оборот по дебету - сумма фактических затрат организации за отчетный период, включаемых в состав первоначальной стоимости объек­тов основных средств, нематериальных активов и других активов. Оборот по кредиту фиксирует сформированную первоначальную стоимость объектов, переданных и при­нятых в эксплуатацию, документально оформленных в установленном порядке, в том числе списание затрат, ранее не включаемых в первоначальную стоимость объ­ектов, переданных в эксплуатацию:

расходы на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящегося предприятия;

расходы перспективного характера: геологоразве­дочные, изыскательские и другие, связанные со строи­тельством объектов, в случае невозможности их включе­ния в дальнейшем в стоимость этих объектов;

 

Дебет Счет 08 “ВЛОЖЕНИЯ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ”Кредит

Начальный остаток - фактическая сумма затрат по незавершен­ным работам  
К 07 -"Оборудование к установке" покупная стоимость обо­рудования, переданного для монтажа Первоначальная стои­мость объектов, сдан­ных в эксплуатацию   Д 01 -"Основные средства"
К 60 - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" стоимость оборудования, не требующего монтажа, и стоимость инструмента Фактические затраты по проданным объек­там - незаконченному строительству   Д 91 - "Прочие доходы и расходы"
К 60 - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" стоимость выполненных подрядчиками строитель­ных и монтажных работ Фактические затраты по объектам, передан­ным безвозмездно   Д 91 - "Прочие доходы и расходы"
К 51 - "Расчетные счета" , сч. 76 - " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" стоимость консультаци­онных услуг, связанных с приобретением объек­тов, сумма таможенных пошлин, вознаграждения за ока­занные посреднические услуги по приобретению основных активов Фактические затраты по недостающим объ­ектам, выявленным в результате инвента­ризации   Д 94 - "Недостачи и потери от порчи ценностей"
К 71- "Расчеты с подотчетными лицами" командировочные расхо­ды, связанные с приоб­ретением или монтажом приобретенных основных средств Фактические затраты по ликвидированным в результате чрезвычай­ных событий объектам   Д 01 -"Основные средства"
К 10 -"Материалы" , К 26 - " ОХР" , К 69- "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" , К 70- " Расчеты с персоналом по оплате труда" материальные затраты при хозяйственном спо­собе: стоимость израсходован­ных материалов; трудовые затраты; общехозяйственные рас­ходы, связанные с капи­тальными вложениями По окончании года сторно на сумму пре­вышения плановых за­трат над фактическими. Дополнительная запись на сумму превышения фактических затрат над плановыми Д 01 -"Основные средства" - сторно   Д 01 -"Основные средства"
К 98 - "Доходы будущих периодов" Стоимость безвозмездно поступивших объектов, не требующих монтажа   Первоначальная стои­мость объектов основ­ных средств, отнесен­ных в состав доход­ных вложений Д 03 -"Доходные вложения в материальные ценности"
К 75 - "Расчеты с учредителями" Стоимость объектов, не требующих монтажа, по­ступивших как вклад в уставный капитал   Уценка объектов капи­тального строительства   Д 99 - "Прибыли и убытки"
К 66,67 - "Расчеты по краткосрочным / долгосрочным кредитам и займам" Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение объек­тов внеоборотных акти­вов до принятия этих объектов к учету      
К 51,60,71 Стоимость приобретенных земельных участков и объектов природополь­зования    
К 91 - "Прочие доходы и расходы" Излишки объектов, вы­явленные при инвента­ризации    

 

 

Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" организуют в разрезе затрат, свя­занных со строительством и приобретением основных средств, по каждому объекту основных средств.

Синтетический учет по кредиту счетов 07 и 08 организуют в журнале-ордере № 16 на основании актов приема-передачи основных средств, нематериальных активов в эксплуатацию, накладных, требований на пере­дачу в монтаж оборудования.

Учет нали­чия и движения собственных основных средств организация ведет на счете 01 "Основные средства": счет активный, инвентарный. Сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стои­мости действующих или находящихся в запасе и на кон­сервации собственных основных средств организации. Оборот по дебету показывает поступление, по кредиту отражается выбытие объектов основных средств по различным причинам, по первоначальной (восстановительной) стоимости.

При разработке учетной политики организации по учету основных средств в рабочем плане счетов целесо­образно установить субсчета к счету 01 "Основные сред­ства", которые позволят получать необходимые сведения при заполнении отчетности: 01/1 "Собственные основные средства (здания, со­оружения, машины, оборудование, земля, объекты приро­допользования и т. д.)"; 01/2 "Арендованные основные средства по догово­ру лизинга"; 01/3 "Основные средства на консервации"; 01/4 "Основные средства в запасе"; 01/5 "Выбытие основных средств" и др.

Дебет Счет 01 “ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА” Кредит

Нач. остаток - первоначальная стоимость объектов основных средств, нахо­дящихся в собственно­сти организации  
К 08 -"Вложения во внеоборотные активы"   Первоначальная стои­мость объектов, введен­ных в эксплуатацию в результате нового строительства и приобретений Выбытие объектов основных средств : При полном износе на сумму амортизации     Д 02 -"Амортизация основных средств" /1
К 08 -"Вложения во внеоборотные активы Согласованная стои­мость объектов, вне­сенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал При частичном износе на сумму амортизации на остаточную стои­мость   Д.02/1 Д 91
К 08 -"Вложения во внеоборотные активы Рыночная стоимость объектов, полученных безвозмездно в результате договора дарения При реализации на сумму амортизации на остаточную стои­мость   Д.02/1 Д 91 - "Прочие доходы и расходы"
К 08 -"Вложения во внеоборотные активы Согласованная стои­мость объектов, переве­денных из долгосрочной аренды после выкупа в собственность предприятия-арендатора При безвозмездной передаче на сумму амортизации на остаточную стои­мость     Д 02/1 Д 91 - "Прочие доходы и расходы"
К 80 - "Уставный капитал" Первоначальная стои­мость имущества, вне­сенного товарищами в простое товарищество в счет их вкладов по согласованным ценам При недостаче на сумму амортизации на остаточную стои­мость   Д 02/1 Д 94 - "Недостачи и потери от порчи ценностей"
К 03 -"Доходные вложения в материальные ценности" Первоначальная стои­мость основных фон­дов, переведенных из состава доходных вло­жений в материальные ценности При стихийных бедст­виях на сумму амортизации на остаточную стои­мость   Д 02/1 Д 99 - "Прибыли и убытки"
К 83 - "Добавочный капитал" , сч. 91 - " Прочие доходы и расходы" Прирост стоимости объ­ектов в результате их переоценки   Уценка основных средств в результате переоценки Д 91 - "Прочие доходы и расходы" ,Д 83 - " Добавочный капитал"
К. 08 -"Вложения во внеоборотные активы" Первоначальная стои­мость объектов, приоб­ретенных в запас Списание первоначаль­ной стоимости основных средств, переданных в произ­водство или эксплуа­тацию, в случае если эта стоимость не пре­вышает 10000 руб. Д 20, 25,26,23,44

АМОРТИЗАЦИЯ ОС

 

Основные средства организации в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. Износ - стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или технико-экономических свойств, а вследствие этого - стоимости. Поэтому каждой организации следует обеспечить накапливание средств (источников, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными. Размеры амортизационных отчислений устанавливаются в соответствии:

1. С ожидаемой производительностью или мощностью объектов основных средств;

2. С ожидаемым физическим износом в соответствии с режимом работы (1-3 смены), естественными условиями (юг, север), системой планово-предупредительных ремонтов;

3. С наличием нормативно-правовых и прочих ограничений использования объекта (срок аренды, срок деятельности организации, установленный при регистрации).

Минимально возможный срок эксплуатации объектов основных средств установлен не ниже 12 месяцев.

Как говорилось выше, в соответствии со ст.58 НК РФ утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Все основные средства подразделены на 10 групп.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет сро­ка полезного использования;

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления аморти­зации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использова­ния объектов, входящих в эту группу.

Самым распро­страненным остается линейный способ расчета амортиза­ции.

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, бро­шюры и т. п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или

эксплуатацию, Это не относится к основным средствам, стоимостью до 2000 руб. за единицу, приобретенных до 1 января 2002 года. Их надо учитывать по-прежнему на счете 01 до полного погашения его стоимости путем начисления амортизации). В целях обеспечения со­хранности этих объектов в производстве или при эксплуата­ции в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объек­та основных средств производится исходя из:

1) ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощ­ностью;

2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведе­ния ремонта;

3) нормативно-правовых и других ограничений исполь­зования этого объекта (например, срок аренды).

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа ме­сяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бух­галтерскому учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бух­галтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимо­сти этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтер­ского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по ре­шению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объек­та, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от ре­зультатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются не­зависимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтер­ском учете по дебету счетов учета издержек производства или об­ращения (за исключением объектов основных средств, сданных в аренду) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации.

Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эк­сплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отража­ется в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средст­вам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация основ­ных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует операционные доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, пе­редаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные • средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная за­пись производится при списании суммы начисленной амортиза­ции по недостающим или полностью испорченным основным сред­ствам.

Дебет Счет 02 “АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ”Кредит

 

  Нач. остаток - сумма износа собственных объектов основных средств, нахо­дящихся в собственно­сти организации на начало месяца
К 01 -"Основные средства" сумма износа по объектам основных средств выбывших из эксплуатации   сумма начисленной амортизации (износа) за отчетный месяц по объектам основных средств   Д 20,23,25,26,08,44
К 91 - "Прочие доходы и расходы" , сч. 83 - "Добавочный капитал" уменьшение износа при переоценке основных средств сумма износа по основным средствам, сданным в текущую аренду, если эта деятельность включена в состав прочих операций   Д 91 - "Прочие доходы и расходы"
    увеличение износа при переоценке основных средств Д 91 - "Прочие доходы и расходы" сч. 83 - "Добавочный капитал"

 

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обес­печивать возможность получения данных об амортизации основ­ных средств, необходимых для управления организацией и состав­ления бухгалтерской отчетности.








Дата добавления: 2015-11-20; просмотров: 917;


Поиск по сайту:

При помощи поиска вы сможете найти нужную вам информацию.

Поделитесь с друзьями:

Если вам перенёс пользу информационный материал, или помог в учебе – поделитесь этим сайтом с друзьями и знакомыми.
helpiks.org - Хелпикс.Орг - 2014-2024 год. Материал сайта представляется для ознакомительного и учебного использования. | Поддержка
Генерация страницы за: 0.023 сек.