Организация учета долгосрочных инвестиций
Вложения во внеоборотные активы учитываются по фактическим затратам:
в целом по строительству и по отдельным объектам (здания, сооружения и др.), входящим в него;
по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования.
Инвестиции застройщика в основные средства, в земельные участки, объекты природопользования и прочие объекты учитываются в составе баланса с использованием счетов:
07 "Оборудование к установке";
08 "Вложения во внеоборотные активы".
На счете 07 "Оборудование к установке" учитываются затраты организации на приобретение объектов технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений. Этот счет используют также и организации-застройщики. Счет активный, сальдо дебетовое отражает фактические затраты на не сданное в монтаж оборудование; оборот по дебету - фактические затраты по поступившим объектам данного вида; оборот по кредиту - фактические затраты по объектам, переданным в монтаж, безвозмездно или реализованным.
Аналитический учет ведется на складах в количественном выражении на карточках учета материалов (форма № М-17). Бухгалтерия учитывает оборудование к установке в денежном выражении, при необходимости в разрезе субсчетов.
Учет состояния и движения средств на счете 07 "Оборудование к установке" организуется аналогично учету материальных ценностей на складах и в бухгалтерии, т. е. на карточках учета материалов и в ведомости № 10 или в оборотной ведомости.
Дебет Счет 07 “ОБОРУДОВАНИЕ К УСТАНОВКЕ” Кредит
| Начальный остаток - стоимость приобретенного оборудования не переданного в монтаж | |||
| К 60 - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | оприходована стоимость поступившего оборудования, требующего монтажа, от поставщика | списана фактическая стоимость оборудования, переданного в монтаж (к монтажу приступили) | Д 08 -"Вложения во внеоборотные активы" |
| К 60 - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | списаны расходы по погрузо-разгрузочным работам, доставке на стоимость приобретенного оборудования | списана фактическая стоимость реализованного на сторону оборудования, требующего монтажа или переданного безвозмездно | Д 91 - "Прочие доходы и расходы" |
| К 23 - "Вспомогательные производства" | оприходовано оборудование , изготовленное своими цехами вспомогательного производства | списана фактическая стоимость оборудования к установке, переданного обособленному подразделению, выделенному на самостоятельный баланс | Д 79 - "Внутрихозяйственные расчеты" |
| К 75 - "Расчеты с учредителями" | оприходовано оборудование, поступившее как вклад в уставный капитал по согласованной между учредителями стоимости | списана недостача оборудования к установке, выявленная в результате инвентаризации | Д 94 - "Недостачи и потери от порчи ценностей" |
| К 79 - " Внутрихозяйственные расчеты" | оприходовано оборудование, поступившее от обособленных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс | списана фактическая стоимость оборудования к установке в связи с чрезвычайными событиями (стихийными бедствиями) | Д 99 - "Прибыли и убытки" |
| К 98 - "Доходы будущих периодов" | оприходовано безвозмездно поступившее оборудование, требующее монтажа (по рыночным ценам) | ||
| К 83 - "Добавочный капитал" ,сч. 91 - "Прочие доходы и расходы" | дооценка оборудования в результате переоценки | ||
| И др. |
Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" - активный, калькуляционный. Сальдо дебетовое, отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и прочим приобретениям. Оборот по дебету - сумма фактических затрат организации за отчетный период, включаемых в состав первоначальной стоимости объектов основных средств, нематериальных активов и других активов. Оборот по кредиту фиксирует сформированную первоначальную стоимость объектов, переданных и принятых в эксплуатацию, документально оформленных в установленном порядке, в том числе списание затрат, ранее не включаемых в первоначальную стоимость объектов, переданных в эксплуатацию:
расходы на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящегося предприятия;
расходы перспективного характера: геологоразведочные, изыскательские и другие, связанные со строительством объектов, в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость этих объектов;
Дебет Счет 08 “ВЛОЖЕНИЯ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ”Кредит
| Начальный остаток - фактическая сумма затрат по незавершенным работам | |||
| К 07 -"Оборудование к установке" | покупная стоимость оборудования, переданного для монтажа | Первоначальная стоимость объектов, сданных в эксплуатацию | Д 01 -"Основные средства" |
| К 60 - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | стоимость оборудования, не требующего монтажа, и стоимость инструмента | Фактические затраты по проданным объектам - незаконченному строительству | Д 91 - "Прочие доходы и расходы" |
| К 60 - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | стоимость выполненных подрядчиками строительных и монтажных работ | Фактические затраты по объектам, переданным безвозмездно | Д 91 - "Прочие доходы и расходы" |
| К 51 - "Расчетные счета" , сч. 76 - " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" | стоимость консультационных услуг, связанных с приобретением объектов, сумма таможенных пошлин, вознаграждения за оказанные посреднические услуги по приобретению основных активов | Фактические затраты по недостающим объектам, выявленным в результате инвентаризации | Д 94 - "Недостачи и потери от порчи ценностей" |
| К 71- "Расчеты с подотчетными лицами" | командировочные расходы, связанные с приобретением или монтажом приобретенных основных средств | Фактические затраты по ликвидированным в результате чрезвычайных событий объектам | Д 01 -"Основные средства" |
| К 10 -"Материалы" , К 26 - " ОХР" , К 69- "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" , К 70- " Расчеты с персоналом по оплате труда" | материальные затраты при хозяйственном способе: стоимость израсходованных материалов; трудовые затраты; общехозяйственные расходы, связанные с капитальными вложениями | По окончании года сторно на сумму превышения плановых затрат над фактическими. Дополнительная запись на сумму превышения фактических затрат над плановыми | Д 01 -"Основные средства" - сторно Д 01 -"Основные средства" |
| К 98 - "Доходы будущих периодов" | Стоимость безвозмездно поступивших объектов, не требующих монтажа | Первоначальная стоимость объектов основных средств, отнесенных в состав доходных вложений | Д 03 -"Доходные вложения в материальные ценности" |
| К 75 - "Расчеты с учредителями" | Стоимость объектов, не требующих монтажа, поступивших как вклад в уставный капитал | Уценка объектов капитального строительства | Д 99 - "Прибыли и убытки" |
| К 66,67 - "Расчеты по краткосрочным / долгосрочным кредитам и займам" | Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение объектов внеоборотных активов до принятия этих объектов к учету | ||
| К 51,60,71 | Стоимость приобретенных земельных участков и объектов природопользования | ||
| К 91 - "Прочие доходы и расходы" | Излишки объектов, выявленные при инвентаризации |
Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" организуют в разрезе затрат, связанных со строительством и приобретением основных средств, по каждому объекту основных средств.
Синтетический учет по кредиту счетов 07 и 08 организуют в журнале-ордере № 16 на основании актов приема-передачи основных средств, нематериальных активов в эксплуатацию, накладных, требований на передачу в монтаж оборудования.
Учет наличия и движения собственных основных средств организация ведет на счете 01 "Основные средства": счет активный, инвентарный. Сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих или находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств организации. Оборот по дебету показывает поступление, по кредиту отражается выбытие объектов основных средств по различным причинам, по первоначальной (восстановительной) стоимости.
При разработке учетной политики организации по учету основных средств в рабочем плане счетов целесообразно установить субсчета к счету 01 "Основные средства", которые позволят получать необходимые сведения при заполнении отчетности: 01/1 "Собственные основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование, земля, объекты природопользования и т. д.)"; 01/2 "Арендованные основные средства по договору лизинга"; 01/3 "Основные средства на консервации"; 01/4 "Основные средства в запасе"; 01/5 "Выбытие основных средств" и др.
Дебет Счет 01 “ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА” Кредит
| Нач. остаток - первоначальная стоимость объектов основных средств, находящихся в собственности организации | |||
| К 08 -"Вложения во внеоборотные активы" | Первоначальная стоимость объектов, введенных в эксплуатацию в результате нового строительства и приобретений | Выбытие объектов основных средств : При полном износе на сумму амортизации | Д 02 -"Амортизация основных средств" /1 |
| К 08 -"Вложения во внеоборотные активы | Согласованная стоимость объектов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал | При частичном износе на сумму амортизации на остаточную стоимость | Д.02/1 Д 91 |
| К 08 -"Вложения во внеоборотные активы | Рыночная стоимость объектов, полученных безвозмездно в результате договора дарения | При реализации на сумму амортизации на остаточную стоимость | Д.02/1 Д 91 - "Прочие доходы и расходы" |
| К 08 -"Вложения во внеоборотные активы | Согласованная стоимость объектов, переведенных из долгосрочной аренды после выкупа в собственность предприятия-арендатора | При безвозмездной передаче на сумму амортизации на остаточную стоимость | Д 02/1 Д 91 - "Прочие доходы и расходы" |
| К 80 - "Уставный капитал" | Первоначальная стоимость имущества, внесенного товарищами в простое товарищество в счет их вкладов по согласованным ценам | При недостаче на сумму амортизации на остаточную стоимость | Д 02/1 Д 94 - "Недостачи и потери от порчи ценностей" |
| К 03 -"Доходные вложения в материальные ценности" | Первоначальная стоимость основных фондов, переведенных из состава доходных вложений в материальные ценности | При стихийных бедствиях на сумму амортизации на остаточную стоимость | Д 02/1 Д 99 - "Прибыли и убытки" |
| К 83 - "Добавочный капитал" , сч. 91 - " Прочие доходы и расходы" | Прирост стоимости объектов в результате их переоценки | Уценка основных средств в результате переоценки | Д 91 - "Прочие доходы и расходы" ,Д 83 - " Добавочный капитал" |
| К. 08 -"Вложения во внеоборотные активы" | Первоначальная стоимость объектов, приобретенных в запас | Списание первоначальной стоимости основных средств, переданных в производство или эксплуатацию, в случае если эта стоимость не превышает 10000 руб. | Д 20, 25,26,23,44 |
АМОРТИЗАЦИЯ ОС
Основные средства организации в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. Износ - стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или технико-экономических свойств, а вследствие этого - стоимости. Поэтому каждой организации следует обеспечить накапливание средств (источников, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными. Размеры амортизационных отчислений устанавливаются в соответствии:
1. С ожидаемой производительностью или мощностью объектов основных средств;
2. С ожидаемым физическим износом в соответствии с режимом работы (1-3 смены), естественными условиями (юг, север), системой планово-предупредительных ремонтов;
3. С наличием нормативно-правовых и прочих ограничений использования объекта (срок аренды, срок деятельности организации, установленный при регистрации).
Минимально возможный срок эксплуатации объектов основных средств установлен не ниже 12 месяцев.
Как говорилось выше, в соответствии со ст.58 НК РФ утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Все основные средства подразделены на 10 групп.
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
1) линейный способ;
2) способ уменьшаемого остатка;
3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Самым распространенным остается линейный способ расчета амортизации.
Объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т. п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или
эксплуатацию, Это не относится к основным средствам, стоимостью до 2000 руб. за единицу, приобретенных до 1 января 2002 года. Их надо учитывать по-прежнему на счете 01 до полного погашения его стоимости путем начисления амортизации). В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
1) ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
3) нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
Амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства или обращения (за исключением объектов основных средств, сданных в аренду) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации.
Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует операционные доходы).
При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные • средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.
Дебет Счет 02 “АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ”Кредит
| Нач. остаток - сумма износа собственных объектов основных средств, находящихся в собственности организации на начало месяца | |||
| К 01 -"Основные средства" | сумма износа по объектам основных средств выбывших из эксплуатации | сумма начисленной амортизации (износа) за отчетный месяц по объектам основных средств | Д 20,23,25,26,08,44 |
| К 91 - "Прочие доходы и расходы" , сч. 83 - "Добавочный капитал" | уменьшение износа при переоценке основных средств | сумма износа по основным средствам, сданным в текущую аренду, если эта деятельность включена в состав прочих операций | Д 91 - "Прочие доходы и расходы" |
| увеличение износа при переоценке основных средств | Д 91 - "Прочие доходы и расходы" сч. 83 - "Добавочный капитал" |
Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
Дата добавления: 2015-11-20; просмотров: 913;