Водный налог

Водный налог - один из федеральных налогов, он был введен с 1 января 2005 г. и заменил ранее действующую плату за пользование водными объектами (установленную соответствующим Федеральным законом, который утратил силу 31 декабря 2004 г.). Налог регламентируется гл. 25.2 НК РФ.

Плательщиками водного налога признаются юридические и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование в соответствии с законодательством РФ.

Объектами налогообложения являются:

- забор воды из водных объектов;

- использование акватории водных объектов, кроме лесосплава;

- использование водных объектов, кроме целей гидроэнергетики;

- использование водных объектов для лесосплава в плотах и кошелях.

Перечень видов водопользования, не являющихся объектами налогообложения, приведен в п. 2 ст. 333.9 НК РФ, например:

- забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

- забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

- забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

- забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река - море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

- использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

- использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;

- особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

- забор воды из подземных водных объектов шахто-рудничных и коллекторно-дренажных вод;

- использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.

Налоговую базу налогоплательщик определяет по каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения, в отношении каждого водного объекта.

При заборе воды налоговая база исчисляется как объем воды, забранный из водного объекта за налоговый период, который определяется на основе показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журналах первичного учета использования воды, а в случае отсутствия таких приборов - исходя из времени работы и производительности технических средств или из норм водопотребления.

При использовании акватории водных объектов налоговая база определяется как площадь предоставленного водного объекта на основании лицензии на ее использование или по материалам технической или проектной документации.

При использовании водного объекта для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

При использовании водных объектов для сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение сплавляемого объема древесины за налоговый период в тысячах кубических метров и расстояния сплава в километрах, деленного на 100.

Налоговым периодом является квартал.

Налоговые ставки устанавливаются раздельно по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в размерах, предусмотренных НК РФ для каждого вида водопользования.

Согласно ст. 333.13 НК РФ налогоплательщик обязан по окончании налогового периода (квартала) самостоятельно исчислить водный налог, а именно определить налоговую базу (количество забранной воды, площадь акватории, количество выработанной электроэнергии, производную величину от объема сплавляемой древесины и расстояния лесосплава) и умножить ее на налоговую ставку, соответствующую виду водопользования, экономическому району и водному бассейну.

Статьей 333.14 НК РФ установлен тот же предельный срок уплаты водного налога, который был предусмотрен по плате за пользование водными объектами, т.е. плательщик должен уплатить водный налог не позднее 20-го числа месяца. Поскольку налоговым периодом по водному налогу признан квартал, то предельной датой уплаты налога будут соответственно 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января.

Водный налог уплачивается по местонахождению объекта налогообложения - соответствующего вида пользования водным объектом. Вместе с тем в гл. 25.2 НК РФ не оговаривается решение вопроса о порядке уплаты налога при нахождении водного объекта на территории нескольких субъектов РФ. В данном случае следует руководствоваться тем, что объект обложения водным налогом - это пользование водным объектом, поэтому уплачиваться он должен по месту фактического водопользования.

Кроме того, договором пользования водным объектом, расположенным на территории нескольких субъектов РФ, могут быть определены параметры объекта налогообложения соответствующего субъекта РФ. Этот договор водопользователь заключает со всеми органами исполнительной власти соответствующих субъектов РФ либо с их согласия с одним из этих органов.

Налоговую декларацию налогоплательщики представляют в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога, а крупнейшие налогоплательщики - по месту их учета как крупнейших налогоплательщиков.

Налогоплательщики - иностранные лица представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего лицензию на водопользование в срок, установленный для уплаты налога.