Решение. С.А. Ильичев получал от организации доходы, которые облагаются по разным ставкам

С.А. Ильичев получал от организации доходы, которые облагаются по разным ставкам. Согласно утвержденной в ЗАО "Альфа" форме регистра они отражаются в отдельных его разделах. Код каждого дохода определим на основании Справочника "Коды доходов".

 

Вид дохода Код дохода Налоговая ставка Основание Раздел налоговой карточки
Заработная плата 13% Пункт 1 ст. 224 НК РФ Раздел 3
Отпускные 13% Пункт 1 ст. 224 НК РФ
Пособие по временной нетрудоспособности 13% Пункт 1 ст. 224 НК РФ
Материальная помощь 13% Пункт 1 ст. 224 НК РФ
Дивиденды 9% Пункт 4 ст. 224 НК РФ Раздел 4
Материальная выгода в виде экономии на процентах 35% Абзац 6 п. 2 ст. 224 НК РФ Раздел 5

 

В разд. 5 ЗАО "Альфа" отразит расчет налога, начисленного на доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами. Указанные доходы облагаются НДФЛ по ставке 35% в части разницы между суммой процентов, исчисленных с применением 2/3 ставки рефинансирования на дату уплаты процентов, и суммой процентов, начисленных по договору (пп. 1 п. 2 ст. 212, абз. 6 п. 2 ст. 224 НК РФ).

Предположим, что ставка рефинансирования в рассматриваемый период составляла условно 8%.

Определим сумму материальной выгоды от экономии на процентах, подлежащую налогообложению.

 

Период пользования денежными средствами Сумма начисленных процентов исходя из ставки по договору (2%) Сумма начисленных процентов исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России Сумма материальной выгоды, подлежащей налогообложению
Июнь 95,08 руб. (60 000 руб. x 2% / 366 дн. x 29 дн.) 253,55 руб. (60 000 руб. x (8% x 2/3) / 366 дн. x 29 дн.) 158,47 руб. (253,55 руб. - 95,08 руб.)
Июль 84,7 руб. (50 000 руб. x 2% / 366 дн. x 31 дн.) 225,87 руб. (50 000 руб. x (8% x 2/3) / 366 дн. x 31 дн.) 141,17 руб. (225,87 руб. - 84,7 руб.)
Август 67,76 руб. (40 000 руб. x 2% / 366 дн. x 31 дн.) 180,69 руб. (40 000 руб. x (8% x 2/3) / 366 дн. x 31 дн.) 112,93 руб. (180,69 руб. - 67,76 руб.)
Сентябрь 49,18 руб. (30 000 руб. x 2% / 366 дн. x 30 дн.) 131,15 руб. (30 000 руб. x (8% x 2/3) / 366 дн. x 30 дн.) 81,97 руб. (131,15 руб. - 49,18 руб.)
Октябрь 33,88 руб. (20 000 руб. x 2% / 366 дн. x 31 дн.) 90,35 руб. (20 000 руб. x (8% x 2/3) / 366 дн. x 31 дн.) 56,47 руб. (90,35 руб. - 33,88 руб.)
Ноябрь 16,39 руб. (10 000 руб. x 2% / 366 дн. x 30 дн.) 43,72 руб. (10 000 руб. x (8% x 2/3) / 366 дн. x 30 дн.) 27,33 руб. (43,72 руб. - 16,39 руб.)

 

Согласно договору займа проценты за пользование заемными денежными средствами уплачиваются работником работодателю посредством ежемесячного уменьшения выдаваемой заработной платы на сумму процентов. Поскольку датой получения дохода в виде экономии на процентах считается день уплаты налогоплательщиком процентов, в этот же день нужно удержать НДФЛ (пп. 2 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ).

 

Период, за который начислены проценты Дата удержания НДФЛ
Июнь 30.06.2013
Июль 31.07.2013
Август 31.08.2013
Сентябрь 30.09.2013
Октябрь 31.10.2013
Ноябрь 30.11.2013

 

Далее приведем пример заполненного ЗАО "Альфа" регистра в отношении выплаченных им в 2013 г. доходов менеджеру С.А. Ильичеву.

 

НАЛОГОВЫЙ РЕГИСТР (КАРТОЧКА)

ПО УЧЕТУ ДОХОДОВ, ВЫЧЕТОВ И НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

2013 7

ЗА ---- ГОД N --

 

Раздел 1. Сведения о налоговом агенте

 

1.1. ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица

7704502552/770401001

--------------------------

"Альфа" ЗАО

1.2. ----------------------------------------------------------------------

наименование организации/фамилия, имя, отчество физического лица

1.3. Код ОКАТО --------------

 

Раздел 2. Сведения о налогоплательщике (получателе доходов)

 

2.1. ИНН ---------------

Ильичев Сергей Александрович

2.2. Фамилия, имя, отчество -----------------------------------------------

17.04.1969 РФ

2.3. Дата рождения (число, месяц, год) ------------- 2.4. Гражданство -----

паспорт гражданина РФ

2.5. Вид документа, удостоверяющего личность ------------------------------

Код документа, удостоверяющего личность -----

46 03 218439

2.6. Серия, номер документа -------- N ---------

142432 50

2.7. Адрес места жительства в РФ: Почтовый индекс -------- Код региона ----

Ногинский Черноголовка

Район ------------ Город --------------- Населенный пункт _________________

Центральная 24 42

Улица ------------------------------- Дом ----- Корпус _____ Квартира -----

2.8. Адрес в стране проживания: Код страны _____ Адрес ____________________

___________________________________________________________________________

менеджер

2.9. Занимаемая должность -------------------------------------------------

резидент РФ

2.10. Статус на начало года -----------------------------------------------

(резидент, нерезидент РФ)

 

2.10.1. В случае изменения статуса в течение налогового периода заполняется

таблица:

 

Месяц получения дохода Ставка налога Период из 12 месяцев для определения налогового статуса работника Периоды выезда за границу в командировки Общее количество дней нахождения в РФ за последние 12 месяцев
Январь        
Февраль        
Март        
Апрель        
Май        
Июнь        
Июль        
Август        
Сентябрь        
Октябрь        
Ноябрь        
Декабрь        

 

Раздел 3. Расчет налоговой базы и НДФЛ (для доходов, облагаемых по ставке

13% и 30%)

 

Долг по НДФЛ за налогоплательщиком на начало налогового периода -
Долг по НДФЛ за налоговым агентом (излишне удержанный налог) на начало налогового периода -

 

Показатель Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Итого
Вид дохода и код дохода Зарплата/2000 Дата получения 31.01.2013 29.02.2013 31.03.2013 30.04.2013 31.05.2013 30.06.2013 31.07.2013 31.08.2013 30.09.2013 31.10.2013 30.11.2013 31.12.2012 X
Сумма за месяц 17 000 17 000 17 000 18 200 15 200 16 220 9 000 13 000 17 200 18 600 17 600 17 600 193 620
Дата перечисления 20.01.2013 20.02.2013 20.03.2013 20.04.2013 18.05.2013 20.06.2013 20.07.2013 20.08.2013 20.09.2013 19.10.2013 20.11.2013 20.12.2012 X
03.02.2013 05.03.2013 05.04.2013 04.05.2013 05.06.2013 05.07.2013 03.08.2013 05.09.2013 05.10.2013 05.11.2013 05.12.2013 31.12.2012 X
Отпускные/2012 Дата получения - - - - - - 05.07.2013 - - - - - X
Сумма за месяц - - - - - - 12 075 - - - - - 12 075
Дата перечисления - - - - - - 05.07.2013 - - - - - X
Пособие по временной нетрудоспособности/ Дата получения - - - - - 20.06.2013 - - - - - - X
Сумма за месяц - - - - - 2 120 - - - - - - 2 120
Материальная помощь/2710 Дата получения - - - 16.04.2013 - - - - - - - - X
Сумма за месяц - - - 8 000 - - - - - - - - 8 000
Вычеты, кроме стандартных Код 503 - - - 4 000 - - - - - - - - 4 000
Код - - - - - - - - - - - - -
Код - - - - - - - - - - - - -
Общая сумма доходов за минусом вычетов За месяц 17 000 17 000 17 000 22 200 15 200 18 340 21 075 13 000 17 200 18 600 17 600 17 600 211 815
С начала года 17 000 34 000 51 000 73 200 88 400 106 740 127 815 140 815 158 015 176 615 194 215 211 815 211 815
Стандартные вычеты на детей Код 114 1 400 1 400 1 400 1 400 1 400 1 400 1 400 1 400 1 400 1 400 1 400 1 400 16 800
Код 115 1 400 1 400 1 400 1 400 1 400 1 400 1 400 1 400 1 400 1 400 1 400 1 400 16 800
Иные стандартные вычеты Код - - - - - - - - - - - - -
Общая сумма стандартных вычетов с начала года 2 800 5 600 8 400 11 200 14 000 16 800 19 600 22 400 25 200 28 000 30 800 33 600 33 600
Имущественный вычет За месяц (код 311) - - - - - - - - - - 14 800 14 800 -
За месяц (код 312) - - - - - - - - - - - - -
За месяц (код 318) - - - - - - - - - - - - -
Общая сумма с начала года - - - - - - - - - - 14 800 29 600 29 600
Социальный вычет Код - - - - - - - - - - - - -
Код - - - - - - - - - - - - -
Налоговая база (с начала года) 14 200 28 400 42 600 62 000 74 400 89 940 108 215 118 415 132 815 148 615 - - 148 615
Исчисленная сумма налога (с начала года) 1 846 3 692 5 538 8 060 9 672 11 692 14 068 15 394 17 266 19 320 - - 19 320
Исчисленная к уплате сумма налога по месяцам 1 846 1 846 1 846 2 522 1 612 2 020 2 376 1 326 1 872 2 054 - - 19 320
Налог удержанный Сумма 1 846 1 846 1 846 2 002 1 612 1 744 1 326 1 872 2 054 - - 16 954
Дата 03.02.2013 05.03.2013 05.04.2013 04.05.2013 05.06.2013 05.07.2013 03.08.2013 05.09.2013 05.10.2013 05.11.2013 - - X
Сумма - - - - - - 1 570 - - - - - 1 570
Дата - - - - - - 05.07.2013 - - - - - X
Сумма - - - - - - - - - - -
Дата - - - - - 20.06.2013 - - - - - - X
Сумма - - - - - - - - - - -
Дата - - - 16.04.2013 - - - - - - - - X
Налог перечисленный Сумма 1 846 1 846 1 846 2 002 1 612 1 744 1 326 1 872 2 054 - - 16 954
Дата 03.02.2013 05.03.2013 05.04.2013 04.05.2013 05.06.2013 05.07.2013 03.08.2013 05.09.2013 05.10.2013 05.11.2013 - - X
Реквизиты документа От 03.02.2013 N 101 От 05.03.2013 N 202 От 05.04.2013 N 303 От 04.05.2013 N 404 От 05.06.2013 N 505 От 05.07.2013 N 606 От 03.08.2013 N 707 От 05.09.2013 N 808 От 05.10.2013 N 909 От 05.11.2013 N 1001 - - X
Сумма - - - - - - 1 570 - - - - - 1 570
Дата - - - - - - 05.07.2013 - - - - - X
Реквизиты документа - - - - - - От 05.07.2013 N 607 - - - - - X
Сумма - - - - - - - - - - -
Дата - - - - - 20.06.2013 - - - - - - X
Реквизиты документа - - - - - От 20.06.2013 N 550 - - - - - - X
Сумма - - - - - - - - - - -
Дата - - - 16.04.2013 - - - - - - - - X
Реквизиты документа - - - От 16.04.2013 N 350 - - - - - - - - X
Долг по налогу за налогоплательщиком - - - - - - - - - - - - -
Долг по налогу за налоговым агентом - - - - - - - - - - - - -
Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган - - - - - - - - - - - - -
Возвращена налоговым агентом излишне удержанная сумма налога - - - - - - - - - - - - -

 

Право на налоговые вычеты:

 

3.1. Стандартный вычет на налогоплательщика (пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ):

нет -

----- основание ---

да

3.2. Стандартные вычеты на детей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ): -----

 

N Ф.И.О. ребенка, дата рождения Код вычета Размер вычета Документы, подтверждающие право на вычет
Ильичева Марина Сергеевна, 12.02.2006 1400 руб. Свидетельство о рождении
Ильичев Павел Сергеевич, 26.05.2001 1400 руб. Свидетельство о рождении

 

да

3.3. Право на имущественные вычеты (ст. 220 НК РФ): ----

на приобретение жилья (код 311)

Вид (код) вычета -------------------------------

уведомление от 19.10.2013 N 3875/07, выданное ИФНС России по

Основание -----------------------------------------------------------------

г. Ногинску МО (код инспекции 5031)

---------------------------------------------------------------------------

нет

3.4. Право на социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ): ----

-

Вид (код) вычета ----------------------------------------------------------

-

Основание -----------------------------------------------------------------

3.5. Право на профессиональные налоговые вычеты (п. п. 2, 3 ст. 221 НК РФ):

нет

-----

-

Вид (код) вычета ----------------------------------------------------------

-

Основание -----------------------------------------------------------------

 

Раздел 4. Доходы от долевого участия в деятельности организации

(дивиденды), облагаемые по ставке 9% (15% - для нерезидента РФ), и сумма

налога

 

N Показатели Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Итого
Дивиденды (код дохода 1010) Сумма - - - - - - - - - - -
Дата получения дохода - - - - - - 16.07.2013 - - - - - X
Облагаемая сумма - - - - - - - - - - -
Ставка 9% Налог исчисленный - - - - - - - - - - -
Налог удержанный Сумма - - - - -   - - - - -
Дата - - - - - - 16.07.2013 - - - - - X
Налог перечисленный Сумма - - - - - - - - - - -
Дата - - - - - - 16.07.2013 - - - - - X
Реквизиты платежного поручения - - - - - - От 16.07.2013 N 650 - - - - - X
Ставка 15% Налог исчисленный - - - - - - - - - - - - -
Налог удержанный Сумма - - - - - - - - - - - - -
Дата - - - - - - - - - - - - X
Налог перечисленный Сумма - - - - - - - - - - - - -
Дата - - - - - - - - - - - - X
Реквизиты платежного поручения - - - - - - - - - - - - X
Долг по налогу за налогоплательщиком - - - - - - - - - - - - -
Долг по налогу за налоговым агентом - - - - - - - - - - - - -
Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган - - - - - - - - - - - - -
Возвращена налоговым агентом излишне удержанная сумма налога - - - - - - - - - - - - -
                                   

 

Раздел 5. Доходы, облагаемые по ставке 35%

 

N Показатели Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Итого
Код дохода Сумма дохода - - - - - 158,47 141,17 112,93 81,97 56,47 27,33 - 578,34
Дата получения - - - - - 30.06.2013 31.07.2013 31.08.2013 30.09.2013 31.10.2013 30.11.2013 - X
Налоговая база - - - - - 158,47 141,17 112,93 81,97 56,47 27,33 - X
Сумма налога исчисленная - - - - - -
Налог удержанный Сумма - - - - - -
Дата - - - - - 30.06.2013 31.07.2013 31.08.2013 30.09.2013 31.10.2013 30.11.2013 - X
Налог перечисленный Сумма - - - - - -
Дата - - - - - 05.07.2013 03.08.2013 05.09.2013 05.10.2013 05.11.2013 05.12.2013 - X
Реквизиты платежного поручения - - - - - От 05.07.2013 N 610 От 03.08.2013 N 710 От 05.09.2013 N 810 От 05.10.2013 N 910 От 05.11.2013 N 1010 От 05.12.2013 N 1110 - X
Долг по налогу за налогоплательщиком - - - - - - - - - - - - -
Долг по налогу за налоговым агентом - - - - - - - - - - - - -
Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган - - - - - - - - - - - - -
Возвращена налоговым агентом излишне удержанная сумма налога - - - - - - - - - - - - -

 

Раздел 6. Общая сумма налога по итогам налогового периода

 

Показатели Общая сумма налога Передано на взыскание в налоговый орган По перерасчету за предшествующие налоговые периоды Долг по налогу
исчисленная удержанная возвращено зачтено в счет налоговых обязательств отчетного года за налогоплательщиком за налоговым агентом
По ставке 9% - - - - -
По ставке 13% 19 320 19 320 - - - - -
По ставке 30% - - - - - - -
По ставке 35% - - - - -
Итого 20 045 20 045 - - - - -

 

Раздел 7. Результаты перерасчета налога за предшествующие налоговые периоды

 

Долг по НДФЛ за налоговым агентом перед налогоплательщиком на начало 20__ г. -
Долг по НДФЛ за налогоплательщиком на начало 20__ г. -

 

Правильность заполнения налоговой карточки проверена:

 

25.03.2014 Бухгалтер А.И. Сидорова Сидорова

-------------- -------------- ------------------------ --------------

(дата) (должность) (фамилия, имя, отчество) (подпись)

 

В большинстве случаев налогоплательщики - физические лица не занимаются исчислением и уплатой НДФЛ в бюджет - за них это делают налоговые агенты (те, кто является источником дохода, чаще всего - работодатели) (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Но в некоторых ситуациях исчислить и заплатить налог обязаны сами налогоплательщики. Такие требования установлены НК РФ и касаются:

- отдельных категорий налогоплательщиков (ст. ст. 227, 227.1 НК РФ) <1>;

- отдельных видов доходов, при получении которых НДФЛ нужно исчислить и заплатить самим налогоплательщикам (ст. ст. 214, 214.1, 228 НК РФ).

--------------------------------

<1> Статья 227.1 НК РФ введена Федеральным законом от 19.05.2010 N 86-ФЗ (п. 3 ст. 5 Закона) и вступила в силу с 1 июля 2010 г. (ч. 4 ст. 9 Закона).

 

Представим эти ситуации в таблице.

 

Налогоплательщики Объект налогообложения Норма НК РФ
Раздел 1. Категории налогоплательщиков
Индивидуальные предприниматели Доходы от предпринимательской деятельности пп. 1 п. 1 ст. 227
Нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой Доходы от частной практики пп. 2 п. 1 ст. 227
Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты Доходы от деятельности адвокатского кабинета пп. 2 п. 1 ст. 227
Иностранцы, работающие по найму у граждан РФ на основании патента Доходы от деятельности по трудовому (гражданско-правовому) договору п. 1 ст. 227.1<1>
Раздел 2. Виды доходов
Налоговые резиденты РФ (за исключением российских военнослужащих, проходящих службу за границей) Любые доходы, полученные от источников за пределами РФ, в том числе дивиденды пп. 3 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 214
Все налогоплательщики 1. Вознаграждения по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера (включая договоры найма и аренды), заключенным с физическими лицами и организациями, не являющимися налоговыми агентами пп. 1 п. 1 ст. 228
2. Доходы от продажи физическим лицом собственного имущества, имущественных прав пп. 2 п. 1 ст. 228
3. Любые доходы, при получении которых налоговый агент не удержал НДФЛ пп. 4 п. 1 ст. 228
в том числе доходы по операциям с ценными бумагами, доходы по фьючерсным и опционным сделкам в случаях, когда удержать НДФЛ при выплате налоговый агент не может абз. 12 п. 18 ст. 214.1
4. Выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей и организаторами азартных игр, за исключением выигрышей, выплачиваемых в букмекерской конторе и тотализаторе.   Примечание С 1 января 2014 г. организаторы азартных игр, проводимых в букмекерских конторах и тотализаторах, признаются налоговыми агентами в отношении выплачиваемых физическим лицам выигрышей (п. 2 ст. 214.7 НК РФ, п. 2 ст. 3, п. 2 ст. 8 Федерального закона от 23.07.2013 N 198-ФЗ) пп. 5 п. 1 ст. 228
5. Вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов произведений литературы, науки, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов пп. 6 п. 1 ст. 228
6. Подарков от физических лиц (кроме индивидуальных предпринимателей), за исключением подарков, не облагаемых в соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ п. 18.1 ст. 217, пп. 7 п. 1 ст. 228

 

 

В бухгалтерском учете расчеты с бюджетом по НДФЛ отражаются в аналитическом учете по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам". В таблице приведены типовые бухгалтерские записи по начислению и перечислению НДФЛ в бюджет.

 

Вид хозяйственной операции Корреспонденция счетов Первичный документ
Дебет Кредит
1. Расчеты с работниками
Начислена заработная плата (23, 25, 26, 29, 44) Расчетно-платежная ведомость
Удержан НДФЛ из сумм, начисленных работникам 68-3 Регистр налогового учета (налоговая карточка)
Сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации 68-3 Выписка банка по расчетному счету
2. Расчеты с физическими лицами, которые не являются работниками <*>
Начислен доход физическим лицам (23, 25, 26, 29, 44) (76) Акт приемки-сдачи выполненных работ, оказанных услуг
Удержан НДФЛ из доходов физических лиц 60 (76) 68-3 Регистр налогового учета (налоговая карточка)
Сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации 68-3 Выписка банка по расчетному счету
3. Выплата дивидендов участникам (акционерам), которые не являются работниками организации
Начислены дивиденды в пользу физических лиц 75-2 Протокол общего собрания участников (Выписка из протокола общего собрания акционеров)
Удержан НДФЛ с сумм дивидендов, начисленных в пользу физических лиц 75-2 68-3 Регистр налогового учета (налоговая карточка)
Сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации 68-3 Выписка банка по расчетному счету
4. Выплата дивидендов физическим лицам, которые являются работниками организации
Начислены дивиденды в пользу физических лиц Протокол общего собрания участников (Выписка из протокола общего собрания акционеров)
Удержан НДФЛ с сумм дивидендов, начисленных в пользу физических лиц 68-3 Регистр налогового учета (налоговая карточка)
Сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации 68-3 Выписка банка по расчетному счету

 

--------------------------------

<*> Например, когда физические лица выполняют для организации работы (оказывают услуги) на основе договоров гражданско-правового характера. При этом они не должны быть индивидуальными предпринимателями, поскольку в таких случаях обязаны самостоятельно уплачивать НДФЛ (п. 2 ст. 226, ст. 227 НК РФ).

 

В приведенной таблице бухгалтерских записей используются следующие наименования субсчетов, открытых к балансовым счетам 68 и 75:

68-3 "Расчеты по НДФЛ";

75-2 "Расчеты по выплате доходов".

 








Дата добавления: 2015-08-11; просмотров: 856;


Поиск по сайту:

При помощи поиска вы сможете найти нужную вам информацию.

Поделитесь с друзьями:

Если вам перенёс пользу информационный материал, или помог в учебе – поделитесь этим сайтом с друзьями и знакомыми.
helpiks.org - Хелпикс.Орг - 2014-2024 год. Материал сайта представляется для ознакомительного и учебного использования. | Поддержка
Генерация страницы за: 0.057 сек.