Решение. С.А. Ильичев получал от организации доходы, которые облагаются по разным ставкам

С.А. Ильичев получал от организации доходы, которые облагаются по разным ставкам. Согласно утвержденной в ЗАО "Альфа" форме регистра они отражаются в отдельных его разделах. Код каждого дохода определим на основании Справочника "Коды доходов".

В разд. 5 ЗАО "Альфа" отразит расчет налога, начисленного на доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами. Указанные доходы облагаются НДФЛ по ставке 35% в части разницы между суммой процентов, исчисленных с применением 2/3 ставки рефинансирования на дату уплаты процентов, и суммой процентов, начисленных по договору (пп. 1 п. 2 ст. 212, абз. 6 п. 2 ст. 224 НК РФ).

Предположим, что ставка рефинансирования в рассматриваемый период составляла условно 8%.

Определим сумму материальной выгоды от экономии на процентах, подлежащую налогообложению.

Согласно договору займа проценты за пользование заемными денежными средствами уплачиваются работником работодателю посредством ежемесячного уменьшения выдаваемой заработной платы на сумму процентов. Поскольку датой получения дохода в виде экономии на процентах считается день уплаты налогоплательщиком процентов, в этот же день нужно удержать НДФЛ (пп. 2 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ).

Далее приведем пример заполненного ЗАО "Альфа" регистра в отношении выплаченных им в 2013 г. доходов менеджеру С.А. Ильичеву.

НАЛОГОВЫЙ РЕГИСТР (КАРТОЧКА)

ПО УЧЕТУ ДОХОДОВ, ВЫЧЕТОВ И НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

2013 7

ЗА ---- ГОД N --

Раздел 1. Сведения о налоговом агенте

1.1. ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица

7704502552/770401001

--------------------------

"Альфа" ЗАО

1.2. ----------------------------------------------------------------------

наименование организации/фамилия, имя, отчество физического лица

1.3. Код ОКАТО --------------

Раздел 2. Сведения о налогоплательщике (получателе доходов)

2.1. ИНН ---------------

Ильичев Сергей Александрович

2.2. Фамилия, имя, отчество -----------------------------------------------

17.04.1969 РФ

2.3. Дата рождения (число, месяц, год) ------------- 2.4. Гражданство -----

паспорт гражданина РФ

2.5. Вид документа, удостоверяющего личность ------------------------------

Код документа, удостоверяющего личность -----

46 03 218439

2.6. Серия, номер документа -------- N ---------

142432 50

2.7. Адрес места жительства в РФ: Почтовый индекс -------- Код региона ----

Ногинский Черноголовка

Район ------------ Город --------------- Населенный пункт _________________

Центральная 24 42

Улица ------------------------------- Дом ----- Корпус _____ Квартира -----

2.8. Адрес в стране проживания: Код страны _____ Адрес ____________________

___________________________________________________________________________

менеджер

2.9. Занимаемая должность -------------------------------------------------

резидент РФ

2.10. Статус на начало года -----------------------------------------------

(резидент, нерезидент РФ)

2.10.1. В случае изменения статуса в течение налогового периода заполняется

таблица:

Раздел 3. Расчет налоговой базы и НДФЛ (для доходов, облагаемых по ставке

13% и 30%)

Право на налоговые вычеты:

3.1. Стандартный вычет на налогоплательщика (пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ):

нет -

----- основание ---

да

3.2. Стандартные вычеты на детей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ): -----

да

3.3. Право на имущественные вычеты (ст. 220 НК РФ): ----

на приобретение жилья (код 311)

Вид (код) вычета -------------------------------

уведомление от 19.10.2013 N 3875/07, выданное ИФНС России по

Основание -----------------------------------------------------------------

г. Ногинску МО (код инспекции 5031)

---------------------------------------------------------------------------

нет

3.4. Право на социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ): ----

-

Вид (код) вычета ----------------------------------------------------------

-

Основание -----------------------------------------------------------------

3.5. Право на профессиональные налоговые вычеты (п. п. 2, 3 ст. 221 НК РФ):

нет

-----

-

Вид (код) вычета ----------------------------------------------------------

-

Основание -----------------------------------------------------------------

Раздел 4. Доходы от долевого участия в деятельности организации

(дивиденды), облагаемые по ставке 9% (15% - для нерезидента РФ), и сумма

налога

Раздел 5. Доходы, облагаемые по ставке 35%

Раздел 6. Общая сумма налога по итогам налогового периода

Раздел 7. Результаты перерасчета налога за предшествующие налоговые периоды

Правильность заполнения налоговой карточки проверена:

25.03.2014 Бухгалтер А.И. Сидорова Сидорова

-------------- -------------- ------------------------ --------------

(дата) (должность) (фамилия, имя, отчество) (подпись)

В большинстве случаев налогоплательщики - физические лица не занимаются исчислением и уплатой НДФЛ в бюджет - за них это делают налоговые агенты (те, кто является источником дохода, чаще всего - работодатели) (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Но в некоторых ситуациях исчислить и заплатить налог обязаны сами налогоплательщики. Такие требования установлены НК РФ и касаются:

- отдельных категорий налогоплательщиков (ст. ст. 227, 227.1 НК РФ) <1>;

- отдельных видов доходов, при получении которых НДФЛ нужно исчислить и заплатить самим налогоплательщикам (ст. ст. 214, 214.1, 228 НК РФ).

--------------------------------

<1> Статья 227.1 НК РФ введена Федеральным законом от 19.05.2010 N 86-ФЗ (п. 3 ст. 5 Закона) и вступила в силу с 1 июля 2010 г. (ч. 4 ст. 9 Закона).

Представим эти ситуации в таблице.

В бухгалтерском учете расчеты с бюджетом по НДФЛ отражаются в аналитическом учете по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам". В таблице приведены типовые бухгалтерские записи по начислению и перечислению НДФЛ в бюджет.

--------------------------------

<*> Например, когда физические лица выполняют для организации работы (оказывают услуги) на основе договоров гражданско-правового характера. При этом они не должны быть индивидуальными предпринимателями, поскольку в таких случаях обязаны самостоятельно уплачивать НДФЛ (п. 2 ст. 226, ст. 227 НК РФ).

В приведенной таблице бухгалтерских записей используются следующие наименования субсчетов, открытых к балансовым счетам 68 и 75:

68-3 "Расчеты по НДФЛ";

75-2 "Расчеты по выплате доходов".