Решение. С.А. Ильичев получал от организации доходы, которые облагаются по разным ставкам
С.А. Ильичев получал от организации доходы, которые облагаются по разным ставкам. Согласно утвержденной в ЗАО "Альфа" форме регистра они отражаются в отдельных его разделах. Код каждого дохода определим на основании Справочника "Коды доходов".
Вид дохода | Код дохода | Налоговая ставка | Основание | Раздел налоговой карточки |
Заработная плата | 13% | Пункт 1 ст. 224 НК РФ | Раздел 3 | |
Отпускные | 13% | Пункт 1 ст. 224 НК РФ | ||
Пособие по временной нетрудоспособности | 13% | Пункт 1 ст. 224 НК РФ | ||
Материальная помощь | 13% | Пункт 1 ст. 224 НК РФ | ||
Дивиденды | 9% | Пункт 4 ст. 224 НК РФ | Раздел 4 | |
Материальная выгода в виде экономии на процентах | 35% | Абзац 6 п. 2 ст. 224 НК РФ | Раздел 5 |
В разд. 5 ЗАО "Альфа" отразит расчет налога, начисленного на доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами. Указанные доходы облагаются НДФЛ по ставке 35% в части разницы между суммой процентов, исчисленных с применением 2/3 ставки рефинансирования на дату уплаты процентов, и суммой процентов, начисленных по договору (пп. 1 п. 2 ст. 212, абз. 6 п. 2 ст. 224 НК РФ).
Предположим, что ставка рефинансирования в рассматриваемый период составляла условно 8%.
Определим сумму материальной выгоды от экономии на процентах, подлежащую налогообложению.
Период пользования денежными средствами | Сумма начисленных процентов исходя из ставки по договору (2%) | Сумма начисленных процентов исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России | Сумма материальной выгоды, подлежащей налогообложению |
Июнь | 95,08 руб. (60 000 руб. x 2% / 366 дн. x 29 дн.) | 253,55 руб. (60 000 руб. x (8% x 2/3) / 366 дн. x 29 дн.) | 158,47 руб. (253,55 руб. - 95,08 руб.) |
Июль | 84,7 руб. (50 000 руб. x 2% / 366 дн. x 31 дн.) | 225,87 руб. (50 000 руб. x (8% x 2/3) / 366 дн. x 31 дн.) | 141,17 руб. (225,87 руб. - 84,7 руб.) |
Август | 67,76 руб. (40 000 руб. x 2% / 366 дн. x 31 дн.) | 180,69 руб. (40 000 руб. x (8% x 2/3) / 366 дн. x 31 дн.) | 112,93 руб. (180,69 руб. - 67,76 руб.) |
Сентябрь | 49,18 руб. (30 000 руб. x 2% / 366 дн. x 30 дн.) | 131,15 руб. (30 000 руб. x (8% x 2/3) / 366 дн. x 30 дн.) | 81,97 руб. (131,15 руб. - 49,18 руб.) |
Октябрь | 33,88 руб. (20 000 руб. x 2% / 366 дн. x 31 дн.) | 90,35 руб. (20 000 руб. x (8% x 2/3) / 366 дн. x 31 дн.) | 56,47 руб. (90,35 руб. - 33,88 руб.) |
Ноябрь | 16,39 руб. (10 000 руб. x 2% / 366 дн. x 30 дн.) | 43,72 руб. (10 000 руб. x (8% x 2/3) / 366 дн. x 30 дн.) | 27,33 руб. (43,72 руб. - 16,39 руб.) |
Согласно договору займа проценты за пользование заемными денежными средствами уплачиваются работником работодателю посредством ежемесячного уменьшения выдаваемой заработной платы на сумму процентов. Поскольку датой получения дохода в виде экономии на процентах считается день уплаты налогоплательщиком процентов, в этот же день нужно удержать НДФЛ (пп. 2 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ).
Период, за который начислены проценты | Дата удержания НДФЛ |
Июнь | 30.06.2013 |
Июль | 31.07.2013 |
Август | 31.08.2013 |
Сентябрь | 30.09.2013 |
Октябрь | 31.10.2013 |
Ноябрь | 30.11.2013 |
Далее приведем пример заполненного ЗАО "Альфа" регистра в отношении выплаченных им в 2013 г. доходов менеджеру С.А. Ильичеву.
НАЛОГОВЫЙ РЕГИСТР (КАРТОЧКА)
ПО УЧЕТУ ДОХОДОВ, ВЫЧЕТОВ И НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
2013 7
ЗА ---- ГОД N --
Раздел 1. Сведения о налоговом агенте
1.1. ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица
7704502552/770401001
--------------------------
"Альфа" ЗАО
1.2. ----------------------------------------------------------------------
наименование организации/фамилия, имя, отчество физического лица
1.3. Код ОКАТО --------------
Раздел 2. Сведения о налогоплательщике (получателе доходов)
2.1. ИНН ---------------
Ильичев Сергей Александрович
2.2. Фамилия, имя, отчество -----------------------------------------------
17.04.1969 РФ
2.3. Дата рождения (число, месяц, год) ------------- 2.4. Гражданство -----
паспорт гражданина РФ
2.5. Вид документа, удостоверяющего личность ------------------------------
Код документа, удостоверяющего личность -----
46 03 218439
2.6. Серия, номер документа -------- N ---------
142432 50
2.7. Адрес места жительства в РФ: Почтовый индекс -------- Код региона ----
Ногинский Черноголовка
Район ------------ Город --------------- Населенный пункт _________________
Центральная 24 42
Улица ------------------------------- Дом ----- Корпус _____ Квартира -----
2.8. Адрес в стране проживания: Код страны _____ Адрес ____________________
___________________________________________________________________________
менеджер
2.9. Занимаемая должность -------------------------------------------------
резидент РФ
2.10. Статус на начало года -----------------------------------------------
(резидент, нерезидент РФ)
2.10.1. В случае изменения статуса в течение налогового периода заполняется
таблица:
Месяц получения дохода | Ставка налога | Период из 12 месяцев для определения налогового статуса работника | Периоды выезда за границу в командировки | Общее количество дней нахождения в РФ за последние 12 месяцев |
Январь | ||||
Февраль | ||||
Март | ||||
Апрель | ||||
Май | ||||
Июнь | ||||
Июль | ||||
Август | ||||
Сентябрь | ||||
Октябрь | ||||
Ноябрь | ||||
Декабрь |
Раздел 3. Расчет налоговой базы и НДФЛ (для доходов, облагаемых по ставке
13% и 30%)
Долг по НДФЛ за налогоплательщиком на начало налогового периода | - |
Долг по НДФЛ за налоговым агентом (излишне удержанный налог) на начало налогового периода | - |
Показатель | Январь | Февраль | Март | Апрель | Май | Июнь | Июль | Август | Сентябрь | Октябрь | Ноябрь | Декабрь | Итого | ||
Вид дохода и код дохода | Зарплата/2000 | Дата получения | 31.01.2013 | 29.02.2013 | 31.03.2013 | 30.04.2013 | 31.05.2013 | 30.06.2013 | 31.07.2013 | 31.08.2013 | 30.09.2013 | 31.10.2013 | 30.11.2013 | 31.12.2012 | X |
Сумма за месяц | 17 000 | 17 000 | 17 000 | 18 200 | 15 200 | 16 220 | 9 000 | 13 000 | 17 200 | 18 600 | 17 600 | 17 600 | 193 620 | ||
Дата перечисления | 20.01.2013 | 20.02.2013 | 20.03.2013 | 20.04.2013 | 18.05.2013 | 20.06.2013 | 20.07.2013 | 20.08.2013 | 20.09.2013 | 19.10.2013 | 20.11.2013 | 20.12.2012 | X | ||
03.02.2013 | 05.03.2013 | 05.04.2013 | 04.05.2013 | 05.06.2013 | 05.07.2013 | 03.08.2013 | 05.09.2013 | 05.10.2013 | 05.11.2013 | 05.12.2013 | 31.12.2012 | X | |||
Отпускные/2012 | Дата получения | - | - | - | - | - | - | 05.07.2013 | - | - | - | - | - | X | |
Сумма за месяц | - | - | - | - | - | - | 12 075 | - | - | - | - | - | 12 075 | ||
Дата перечисления | - | - | - | - | - | - | 05.07.2013 | - | - | - | - | - | X | ||
Пособие по временной нетрудоспособности/ | Дата получения | - | - | - | - | - | 20.06.2013 | - | - | - | - | - | - | X | |
Сумма за месяц | - | - | - | - | - | 2 120 | - | - | - | - | - | - | 2 120 | ||
Материальная помощь/2710 | Дата получения | - | - | - | 16.04.2013 | - | - | - | - | - | - | - | - | X | |
Сумма за месяц | - | - | - | 8 000 | - | - | - | - | - | - | - | - | 8 000 | ||
Вычеты, кроме стандартных | Код 503 | - | - | - | 4 000 | - | - | - | - | - | - | - | - | 4 000 | |
Код | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | ||
Код | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | ||
Общая сумма доходов за минусом вычетов | За месяц | 17 000 | 17 000 | 17 000 | 22 200 | 15 200 | 18 340 | 21 075 | 13 000 | 17 200 | 18 600 | 17 600 | 17 600 | 211 815 | |
С начала года | 17 000 | 34 000 | 51 000 | 73 200 | 88 400 | 106 740 | 127 815 | 140 815 | 158 015 | 176 615 | 194 215 | 211 815 | 211 815 | ||
Стандартные вычеты на детей | Код 114 | 1 400 | 1 400 | 1 400 | 1 400 | 1 400 | 1 400 | 1 400 | 1 400 | 1 400 | 1 400 | 1 400 | 1 400 | 16 800 | |
Код 115 | 1 400 | 1 400 | 1 400 | 1 400 | 1 400 | 1 400 | 1 400 | 1 400 | 1 400 | 1 400 | 1 400 | 1 400 | 16 800 | ||
Иные стандартные вычеты | Код | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | |
Общая сумма стандартных вычетов с начала года | 2 800 | 5 600 | 8 400 | 11 200 | 14 000 | 16 800 | 19 600 | 22 400 | 25 200 | 28 000 | 30 800 | 33 600 | 33 600 | ||
Имущественный вычет | За месяц (код 311) | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | 14 800 | 14 800 | - | |
За месяц (код 312) | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | ||
За месяц (код 318) | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | ||
Общая сумма с начала года | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | 14 800 | 29 600 | 29 600 | ||
Социальный вычет | Код | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | |
Код | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | ||
Налоговая база (с начала года) | 14 200 | 28 400 | 42 600 | 62 000 | 74 400 | 89 940 | 108 215 | 118 415 | 132 815 | 148 615 | - | - | 148 615 | ||
Исчисленная сумма налога (с начала года) | 1 846 | 3 692 | 5 538 | 8 060 | 9 672 | 11 692 | 14 068 | 15 394 | 17 266 | 19 320 | - | - | 19 320 | ||
Исчисленная к уплате сумма налога по месяцам | 1 846 | 1 846 | 1 846 | 2 522 | 1 612 | 2 020 | 2 376 | 1 326 | 1 872 | 2 054 | - | - | 19 320 | ||
Налог удержанный | Сумма | 1 846 | 1 846 | 1 846 | 2 002 | 1 612 | 1 744 | 1 326 | 1 872 | 2 054 | - | - | 16 954 | ||
Дата | 03.02.2013 | 05.03.2013 | 05.04.2013 | 04.05.2013 | 05.06.2013 | 05.07.2013 | 03.08.2013 | 05.09.2013 | 05.10.2013 | 05.11.2013 | - | - | X | ||
Сумма | - | - | - | - | - | - | 1 570 | - | - | - | - | - | 1 570 | ||
Дата | - | - | - | - | - | - | 05.07.2013 | - | - | - | - | - | X | ||
Сумма | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | ||||
Дата | - | - | - | - | - | 20.06.2013 | - | - | - | - | - | - | X | ||
Сумма | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | ||||
Дата | - | - | - | 16.04.2013 | - | - | - | - | - | - | - | - | X | ||
Налог перечисленный | Сумма | 1 846 | 1 846 | 1 846 | 2 002 | 1 612 | 1 744 | 1 326 | 1 872 | 2 054 | - | - | 16 954 | ||
Дата | 03.02.2013 | 05.03.2013 | 05.04.2013 | 04.05.2013 | 05.06.2013 | 05.07.2013 | 03.08.2013 | 05.09.2013 | 05.10.2013 | 05.11.2013 | - | - | X | ||
Реквизиты документа | От 03.02.2013 N 101 | От 05.03.2013 N 202 | От 05.04.2013 N 303 | От 04.05.2013 N 404 | От 05.06.2013 N 505 | От 05.07.2013 N 606 | От 03.08.2013 N 707 | От 05.09.2013 N 808 | От 05.10.2013 N 909 | От 05.11.2013 N 1001 | - | - | X | ||
Сумма | - | - | - | - | - | - | 1 570 | - | - | - | - | - | 1 570 | ||
Дата | - | - | - | - | - | - | 05.07.2013 | - | - | - | - | - | X | ||
Реквизиты документа | - | - | - | - | - | - | От 05.07.2013 N 607 | - | - | - | - | - | X | ||
Сумма | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | ||||
Дата | - | - | - | - | - | 20.06.2013 | - | - | - | - | - | - | X | ||
Реквизиты документа | - | - | - | - | - | От 20.06.2013 N 550 | - | - | - | - | - | - | X | ||
Сумма | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | ||||
Дата | - | - | - | 16.04.2013 | - | - | - | - | - | - | - | - | X | ||
Реквизиты документа | - | - | - | От 16.04.2013 N 350 | - | - | - | - | - | - | - | - | X | ||
Долг по налогу за налогоплательщиком | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | ||
Долг по налогу за налоговым агентом | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | ||
Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | ||
Возвращена налоговым агентом излишне удержанная сумма налога | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
Право на налоговые вычеты:
3.1. Стандартный вычет на налогоплательщика (пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ):
нет -
----- основание ---
да
3.2. Стандартные вычеты на детей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ): -----
N | Ф.И.О. ребенка, дата рождения | Код вычета | Размер вычета | Документы, подтверждающие право на вычет |
Ильичева Марина Сергеевна, 12.02.2006 | 1400 руб. | Свидетельство о рождении | ||
Ильичев Павел Сергеевич, 26.05.2001 | 1400 руб. | Свидетельство о рождении |
да
3.3. Право на имущественные вычеты (ст. 220 НК РФ): ----
на приобретение жилья (код 311)
Вид (код) вычета -------------------------------
уведомление от 19.10.2013 N 3875/07, выданное ИФНС России по
Основание -----------------------------------------------------------------
г. Ногинску МО (код инспекции 5031)
---------------------------------------------------------------------------
нет
3.4. Право на социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ): ----
-
Вид (код) вычета ----------------------------------------------------------
-
Основание -----------------------------------------------------------------
3.5. Право на профессиональные налоговые вычеты (п. п. 2, 3 ст. 221 НК РФ):
нет
-----
-
Вид (код) вычета ----------------------------------------------------------
-
Основание -----------------------------------------------------------------
Раздел 4. Доходы от долевого участия в деятельности организации
(дивиденды), облагаемые по ставке 9% (15% - для нерезидента РФ), и сумма
налога
N | Показатели | Январь | Февраль | Март | Апрель | Май | Июнь | Июль | Август | Сентябрь | Октябрь | Ноябрь | Декабрь | Итого | |||
Дивиденды (код дохода 1010) | Сумма | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | |||||
Дата получения дохода | - | - | - | - | - | - | 16.07.2013 | - | - | - | - | - | X | ||||
Облагаемая сумма | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | ||||||
Ставка 9% | Налог исчисленный | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | |||||
Налог удержанный | Сумма | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | ||||||
Дата | - | - | - | - | - | - | 16.07.2013 | - | - | - | - | - | X | ||||
Налог перечисленный | Сумма | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | |||||
Дата | - | - | - | - | - | - | 16.07.2013 | - | - | - | - | - | X | ||||
Реквизиты платежного поручения | - | - | - | - | - | - | От 16.07.2013 N 650 | - | - | - | - | - | X | ||||
Ставка 15% | Налог исчисленный | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | |||
Налог удержанный | Сумма | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | |||
Дата | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | X | ||||
Налог перечисленный | Сумма | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | |||
Дата | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | X | ||||
Реквизиты платежного поручения | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | X | ||||
Долг по налогу за налогоплательщиком | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | ||||
Долг по налогу за налоговым агентом | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | ||||
Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | ||||
Возвращена налоговым агентом излишне удержанная сумма налога | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | ||||
Раздел 5. Доходы, облагаемые по ставке 35%
N | Показатели | Январь | Февраль | Март | Апрель | Май | Июнь | Июль | Август | Сентябрь | Октябрь | Ноябрь | Декабрь | Итого | |
Код дохода | Сумма дохода | - | - | - | - | - | 158,47 | 141,17 | 112,93 | 81,97 | 56,47 | 27,33 | - | 578,34 | |
Дата получения | - | - | - | - | - | 30.06.2013 | 31.07.2013 | 31.08.2013 | 30.09.2013 | 31.10.2013 | 30.11.2013 | - | X | ||
Налоговая база | - | - | - | - | - | 158,47 | 141,17 | 112,93 | 81,97 | 56,47 | 27,33 | - | X | ||
Сумма налога исчисленная | - | - | - | - | - | - | |||||||||
Налог удержанный | Сумма | - | - | - | - | - | - | ||||||||
Дата | - | - | - | - | - | 30.06.2013 | 31.07.2013 | 31.08.2013 | 30.09.2013 | 31.10.2013 | 30.11.2013 | - | X | ||
Налог перечисленный | Сумма | - | - | - | - | - | - | ||||||||
Дата | - | - | - | - | - | 05.07.2013 | 03.08.2013 | 05.09.2013 | 05.10.2013 | 05.11.2013 | 05.12.2013 | - | X | ||
Реквизиты платежного поручения | - | - | - | - | - | От 05.07.2013 N 610 | От 03.08.2013 N 710 | От 05.09.2013 N 810 | От 05.10.2013 N 910 | От 05.11.2013 N 1010 | От 05.12.2013 N 1110 | - | X | ||
Долг по налогу за налогоплательщиком | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | ||
Долг по налогу за налоговым агентом | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | ||
Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | ||
Возвращена налоговым агентом излишне удержанная сумма налога | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
Раздел 6. Общая сумма налога по итогам налогового периода
Показатели | Общая сумма налога | Передано на взыскание в налоговый орган | По перерасчету за предшествующие налоговые периоды | Долг по налогу | |||
исчисленная | удержанная | возвращено | зачтено в счет налоговых обязательств отчетного года | за налогоплательщиком | за налоговым агентом | ||
По ставке 9% | - | - | - | - | - | ||
По ставке 13% | 19 320 | 19 320 | - | - | - | - | - |
По ставке 30% | - | - | - | - | - | - | - |
По ставке 35% | - | - | - | - | - | ||
Итого | 20 045 | 20 045 | - | - | - | - | - |
Раздел 7. Результаты перерасчета налога за предшествующие налоговые периоды
Долг по НДФЛ за налоговым агентом перед налогоплательщиком на начало 20__ г. | - |
Долг по НДФЛ за налогоплательщиком на начало 20__ г. | - |
Правильность заполнения налоговой карточки проверена:
25.03.2014 Бухгалтер А.И. Сидорова Сидорова
-------------- -------------- ------------------------ --------------
(дата) (должность) (фамилия, имя, отчество) (подпись)
В большинстве случаев налогоплательщики - физические лица не занимаются исчислением и уплатой НДФЛ в бюджет - за них это делают налоговые агенты (те, кто является источником дохода, чаще всего - работодатели) (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Но в некоторых ситуациях исчислить и заплатить налог обязаны сами налогоплательщики. Такие требования установлены НК РФ и касаются:
- отдельных категорий налогоплательщиков (ст. ст. 227, 227.1 НК РФ) <1>;
- отдельных видов доходов, при получении которых НДФЛ нужно исчислить и заплатить самим налогоплательщикам (ст. ст. 214, 214.1, 228 НК РФ).
--------------------------------
<1> Статья 227.1 НК РФ введена Федеральным законом от 19.05.2010 N 86-ФЗ (п. 3 ст. 5 Закона) и вступила в силу с 1 июля 2010 г. (ч. 4 ст. 9 Закона).
Представим эти ситуации в таблице.
Налогоплательщики | Объект налогообложения | Норма НК РФ |
Раздел 1. Категории налогоплательщиков | ||
Индивидуальные предприниматели | Доходы от предпринимательской деятельности | пп. 1 п. 1 ст. 227 |
Нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой | Доходы от частной практики | пп. 2 п. 1 ст. 227 |
Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты | Доходы от деятельности адвокатского кабинета | пп. 2 п. 1 ст. 227 |
Иностранцы, работающие по найму у граждан РФ на основании патента | Доходы от деятельности по трудовому (гражданско-правовому) договору | п. 1 ст. 227.1<1> |
Раздел 2. Виды доходов | ||
Налоговые резиденты РФ (за исключением российских военнослужащих, проходящих службу за границей) | Любые доходы, полученные от источников за пределами РФ, в том числе дивиденды | пп. 3 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 214 |
Все налогоплательщики | 1. Вознаграждения по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера (включая договоры найма и аренды), заключенным с физическими лицами и организациями, не являющимися налоговыми агентами | пп. 1 п. 1 ст. 228 |
2. Доходы от продажи физическим лицом собственного имущества, имущественных прав | пп. 2 п. 1 ст. 228 | |
3. Любые доходы, при получении которых налоговый агент не удержал НДФЛ | пп. 4 п. 1 ст. 228 | |
в том числе доходы по операциям с ценными бумагами, доходы по фьючерсным и опционным сделкам в случаях, когда удержать НДФЛ при выплате налоговый агент не может | абз. 12 п. 18 ст. 214.1 | |
4. Выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей и организаторами азартных игр, за исключением выигрышей, выплачиваемых в букмекерской конторе и тотализаторе. Примечание С 1 января 2014 г. организаторы азартных игр, проводимых в букмекерских конторах и тотализаторах, признаются налоговыми агентами в отношении выплачиваемых физическим лицам выигрышей (п. 2 ст. 214.7 НК РФ, п. 2 ст. 3, п. 2 ст. 8 Федерального закона от 23.07.2013 N 198-ФЗ) | пп. 5 п. 1 ст. 228 | |
5. Вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов произведений литературы, науки, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов | пп. 6 п. 1 ст. 228 | |
6. Подарков от физических лиц (кроме индивидуальных предпринимателей), за исключением подарков, не облагаемых в соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ | п. 18.1 ст. 217, пп. 7 п. 1 ст. 228 |
В бухгалтерском учете расчеты с бюджетом по НДФЛ отражаются в аналитическом учете по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам". В таблице приведены типовые бухгалтерские записи по начислению и перечислению НДФЛ в бюджет.
Вид хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Первичный документ | |
Дебет | Кредит | ||
1. Расчеты с работниками | |||
Начислена заработная плата | (23, 25, 26, 29, 44) | Расчетно-платежная ведомость | |
Удержан НДФЛ из сумм, начисленных работникам | 68-3 | Регистр налогового учета (налоговая карточка) | |
Сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации | 68-3 | Выписка банка по расчетному счету | |
2. Расчеты с физическими лицами, которые не являются работниками <*> | |||
Начислен доход физическим лицам | (23, 25, 26, 29, 44) | (76) | Акт приемки-сдачи выполненных работ, оказанных услуг |
Удержан НДФЛ из доходов физических лиц | 60 (76) | 68-3 | Регистр налогового учета (налоговая карточка) |
Сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации | 68-3 | Выписка банка по расчетному счету | |
3. Выплата дивидендов участникам (акционерам), которые не являются работниками организации | |||
Начислены дивиденды в пользу физических лиц | 75-2 | Протокол общего собрания участников (Выписка из протокола общего собрания акционеров) | |
Удержан НДФЛ с сумм дивидендов, начисленных в пользу физических лиц | 75-2 | 68-3 | Регистр налогового учета (налоговая карточка) |
Сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации | 68-3 | Выписка банка по расчетному счету | |
4. Выплата дивидендов физическим лицам, которые являются работниками организации | |||
Начислены дивиденды в пользу физических лиц | Протокол общего собрания участников (Выписка из протокола общего собрания акционеров) | ||
Удержан НДФЛ с сумм дивидендов, начисленных в пользу физических лиц | 68-3 | Регистр налогового учета (налоговая карточка) | |
Сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации | 68-3 | Выписка банка по расчетному счету |
--------------------------------
<*> Например, когда физические лица выполняют для организации работы (оказывают услуги) на основе договоров гражданско-правового характера. При этом они не должны быть индивидуальными предпринимателями, поскольку в таких случаях обязаны самостоятельно уплачивать НДФЛ (п. 2 ст. 226, ст. 227 НК РФ).
В приведенной таблице бухгалтерских записей используются следующие наименования субсчетов, открытых к балансовым счетам 68 и 75:
68-3 "Расчеты по НДФЛ";
75-2 "Расчеты по выплате доходов".
Дата добавления: 2015-08-11; просмотров: 856;