Второй элемент — объект налога

Он представляет собой сумму прибыли, полученную налогопла­тельщиком.

Для российских организаций сумма прибыли, подлежащей нало­гообложению, определяется по формуле:

 


Сумма прибыли, подлежащая налогообложению

-
=
Полученные

доходы

Произведенные расходы


 

Состав доходов определяется ст. 248 НК РФ и включает две группы доходов (рис. 2.1).

Первая группа — доходы от реализации, которыми признается вы­ручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного произ­водства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав, порядок определения и состав которых опреде­лены в ст. 249 НК РФ.

 

Рис. 2.1. Типовая классификация доходов для целей исчисления налога на прибыль организаций

 

Вторая группа — внереализационные доходы. Они перечислены в ст. 250 НК РФ и включают поступления, не связанные с выручкой от реализации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав (прав на имущество налогоплательщика) и включают доходы:

1) от долевого участия в других организациях;

2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, об­разующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) ино­странной валюты от официального курса, установленную Банком России на дату перехода права собственности на данную валюту;

3) от сдачи имущества в аренду (субаренду);

4) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам;

5) в виде дохода, распределенного в пользу налогоплательщиков, при их участии в простом товариществе;

6) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

7) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при ремонте или разборке выводимых из эксплуатации основных средств и др.

Согласно НК РФ для целей налогообложения прибыли организа­ция вправе применять один следующих двух методов признания до­ходов:

1) метод начисления;

2) кассовый метод.

Порядок определения доходов методом начисления регулируется ст. 271 НК РФ. При данном методе доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от даты фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг).

При этом доходы от реализации следует учитывать в момент реа­лизации (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ датой реализации товаров признается день перехода права собственности на товары; дата реализации работ соответствует дате подписания документа, подтверждающего пере­дачу результатов этих работ; датой реализации услуг является день оказании этих услуг.

Следует отметить, что в ряде случаев договоры предусматривают переход права собственности покупателю лишь после частичной или полной оплаты товара. В этом случае у продавца, использующего ме­тод начисления, доход также возникает после частичной или полной оплаты товара (п. 2 ст. 271 НК РФ).

Порядок определения дат возникновения внереализационных до­ходов при методе начисления регулируется п. 4—8 ст. 271 НК РФ. На­пример, в отношении доходов от сдачи имущества в аренду (в случае, если они являются внереализационными) датой их получения счита­ется день, когда арендодатель предъявляет арендатору расчетные до­кументы, либо когда арендатор должен по условиям договора вносить арендную плату, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Организации (кроме банков) имеют право на определение даты получения дохода кассовым методом при условии, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций (не внереализационных доходов) без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Согласно кассовому методу, датой получения дохода (как от реа­лизации, так и внереализационного) — признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, день поступления иного имуще­ства (работ, услуг), а также день погашения задолженности перед пла­тельщиком иным способом.

Вместе с тем для определения возможности применять кассовый метод фирма обязана ежеквартально исчислять вышеуказанный по­казатель путем суммирования выручки за предыдущие четыре кварта­ла и деления полученной суммы на четыре. В случае, если полученный показатель окажется больше 1 млн руб., налогоплательщик обязан учесть доходы текущего налогового периода с применением метода начисления, начиная с начала этого налогового периода. Соответствен­но, налогоплательщику будет необходимо представить заявление о дополнении и изменении декларации за истекшие отчетные периоды.

Налогоплательщик уменьшает сумму полученных доходов на сум­му произведенных расходов, группировка которых приведена в ст. 252 НК РФ (рис. 2.2).

1. К расходам, связанным с производством и реализацией про­дукции (товаров; работ; услуг), относятся:

1) материальные затраты, в том числе:

¾ на приобретение сырья, материалов, полуфабрикатов, исполь­зуемой в производстве продукции (работ, услуг);

¾ на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходу­емых на хозяйственные нужды;

¾ на приобретение инструментов, приспособлений, спецодежды, не являющихся амортизируемым имуществом;

 

 

Рис. 2.2. Типовая классификация расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций

2) затраты на оплату труда, в том числе:

¾ основная зарплата, начисленная согласно сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам;

¾ дополнительные начисления стимулирующего характера (пре­мии за производственные результаты; надбавки к тарифным став­кам и окладам за профессиональное мастерство;

¾ дополнительные начисления компенсирующего характера, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время; во вредных и тяжелых условиях труда; в выходные и празд­ничные дни; за совмещение профессий;

¾ расходы на оплату труда, сохраняемые за работником на время отпуска, а также компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении работников; расходы на оплату учебных отпусков и др.;

3) суммы начисленной амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов;

4) прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в том числе:

¾ арендные платежи за арендуемое имущество;

¾ сумма страховых взносов в государственные внебюджетные фон­ды, а также по социальному страхованию от несчастных случаев на производство («налога на травматизм»);

¾ расходы на юридические и информационные услуги;

¾ расходы на канцелярские товары;

¾ расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие по­добные услуги;

¾ расходы на командировки, в том числе на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; на наем жилого помещения; суточные; оформление и выдачу виз и паспор­тов;

¾ расходы на аудиторские услуги;

¾ расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предприни­мателями;

¾ потери от брака;

¾ плата государственному и (или) частному нотариусу за нотари­альное оформление — в пределах тарифов, утвержденных гл. 25.3 НК РФ «Государственная пошлина» и др.

2. К внереализационным расходам относятся:

1) судебные расходы;

2) суммы уплаченных фирмой штрафов и пени, а также понесенных убытков или ущерба;

3) отрицательные курсовые разницы как результат переоценки денежных средств в кассе и на валютных счетах в банке, а также деби­торской задолженности согласно действующему валютному курсу;

4) суммы процентов, уплаченных кредитору или займодавцу по договору займа;

5) расходы на услуги банков;

6) потери от стихийных бедствий и др.

Как и для доходов, организация вправе применять два метода при­знания расходов для целей налогообложения прибыли:

1) метод начисления;

2) кассовый метод.

В соответствии со ст. 272 НК РФ при применении метода начис­ления расходы, принимаемые для целей налогообложения, призна­ются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и или иной формы их оплаты. Расходы признаются в том от­четном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают ис­ходя из условий сделок.

В частности, датой осуществления материальных расходов при­знается дата передачи в производство сырья и материалов; амортиза­ция признается в качестве расхода ежемесячно исходя из сумм начис­ленной амортизации; расходы на оплату труда признаются в качестве расходы ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на опла­ту труда и т.п.

При кассовом методе расходами организации признаются затраты после их фактической оплаты. При этом:

1) материальные расходы и расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности (например, в момент выдачи зар­платы из кассы или ее перечисления на банковскую карту работника);

2) амортизация учитывается в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом амортизационные отчисления можно относить на расходы только по оплаченному имуществу.

Условия определения расходов по кассовому методу в отношении ограничения суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг в среднем за предыдущие четыре квартала аналогичны условиям опре­деления доходов по данному методу.

Соответственно, расчет суммы прибыли, подлежащей налогообло­жению, можно произвести по следующей формуле:

 


 

=
Сумма прибыли, подлежащая налогообложению

 

 

-
(Доходы от реализации продукции; товаров, работ; услуг; имущественных прав)

+
(Расходы, связанные с производством и реализацией готовой продукции)

 

(Внереализационные доходы - Внереализационные расходы)


 

Все вышеперечисленные расходы должны быть обоснованными (экономически целесообразными), а также подтверждены докумен­тально.








Дата добавления: 2015-08-11; просмотров: 900;


Поиск по сайту:

При помощи поиска вы сможете найти нужную вам информацию.

Поделитесь с друзьями:

Если вам перенёс пользу информационный материал, или помог в учебе – поделитесь этим сайтом с друзьями и знакомыми.
helpiks.org - Хелпикс.Орг - 2014-2024 год. Материал сайта представляется для ознакомительного и учебного использования. | Поддержка
Генерация страницы за: 0.017 сек.