Синтетический учет затрат на производство

Традиционный вариант учета предусматривает подсчет полной себестоимости продукции (работ, услуг) с подразделением затрат на прямые и косвенные. Фактические затраты по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг учитываются на активном счете 20 «Основное производство», отражаясь по его дебету в корреспонденции со счетами 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. Кроме того, предварительно могут быть задействованы счета 21, 23, 25, 26, 28, - раздел III счетного Плана. При этом расходы вспомогательных производств сначала собираются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», косвенные расходы - счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», потри от брака – счета 28 «Брак в производстве», откуда они переносятся на счет 20 «Основное производство».

С кредита счета 20 списывается фактическая производственная себестоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция» (при сдаче продукции на склад), 45 «Товары отгруженные» (в случае отгрузки продукции покупателю непосредственно из производства, выручка от продажи которой до определенного момента не может быть признана в бухгалтерском учете), 90 «Продажи» (при реализации продукции, работ прямо из производства).

Сальдо по счету 20 представляет собой незавершенное производство.

Кроме того, возможен вариант учета затрат на производство с подразделением на условно-переменные и условно-постоянные с подсчетом сокращенной (частичной) производственной себестоимости.

При этом условно-переменные расходы напрямую связаны с объемом производства продукции (работ, услуг), к ним относятся прямые материальные затраты, прямые расходы на оплату труда, социальное страхование и обеспечение, производственные косвенные расходы. Они напрямую относятся на затраты производства и формируют себестоимость продукции (работ, услуг), собираясь по счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» (для прямых расходов), 25 «Общепроизводственные расходы» (для косвенных), откуда ежемесячно списываются на счета 20, 23.

Таким образом, на счете 20 формируются соответствующая (сокращенная без условно-постоянных расходов) фактическая себестоимость продукции, откуда она списывается в дебет счета 90 «Продажи» или 43 «Готовая продукция».

Условно-постоянные же расходы не зависят от объемов производства, они постоянны в первом приближении. К таким затратам относятся коммерческие (сбытовые), управленческие, хозяйственные расходы. При этом сбытовые расходы собираются по дебету счета 44 «Расходы на продажу», а могут при незначительных суммах относиться, так же как и управленческие, и общехозяйственные на счет 26 «Общехозяйственные расходы».

В конце каждого отчетного периода условно - постоянные затраты со счетов 26 и 44 полностью списываются на результаты продажи, отражаясь по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (уменьшается доход отчетного периода).

Следует отметить, что как и традиционный способ, так и с формированием сокращенной себестоимости может быть реализован с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», который используется при необходимости.

Счет 40 предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах, оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой); его использование позволяет контролировать выпуск из производства готовой продукции и формирование издержек производства, исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции. По дебету счета 40 отражают фактическую, а по кредиту - нормативную (плановую) себестоимость.

В течение месяца фактически выпущенная из производства готовая продукция (работы, услуги) в нормативной (плановой) оценке относится в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» (в случае сданных заказчикам работ, оказанных услуг и др.) с кредита счета 40.

Фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции (сданных работ, оказанных услуг) по окончании месяца выявляется на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», откуда списывается в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной. Эти отклонения списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости над нормативной списывают дополнительной проводкой, а экономию – сторнировочной. Счет 40 сальдо на отчетную дату не имеет, его закрывают ежемесячно.

ЛЕКЦИЯ 12