Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При данном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При данном способе в первые годы списывается большая часть стоимости основных средств, чем в последующие. Поэтому годовая сумма амортизационных отчислений снижается, что соответствует природе эксплуатации основных средств.

В приведенных выше способах начисления амортизации в течение отчётного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ)

При данном способе амортизационные отчисления начисляются исходя из натурального показателя объема продукции (работ), произведенной в отчётном периоде, и соотношения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и предполагаемого объёма продукции (работ) за весь срок полезного использования этого объекта.

Данный способ начисления амортизации даёт возможность учитывать режим использования объекта, его физический износ. Период времени нахождения объекта в эксплуатации не оказывает влияния на процесс начисления амортизации. Следовательно, погашение стоимости объекта прямо пропорционально его отдаче.

Амортизационные отчисления рассчитываются ежемесячно по основным средствам, числящимся на 1-е число отчетного месяца. Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, а по выбывшим основным средствам заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем их выбытия или месяцем полного погашения стоимости объекта.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относится.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств учитываются на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, регулирующий, контрактивный. Используется для обобщения информации об амортизации, накопленной за период эксплуатации объектов основных средств в течении срока полезного использования.

По кредиту счета отражаются суммы начисленной амортизации за отчетный период в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство и расходов на продажу, которая определяется производственной структурой предприятия и особенностями его деятельности:

- 25 «Общепроизводственные расходы» - по основным средствам, используемым в цехах основного производства,

- 26 «Общехозяйственные расходы» - по основным средствам общехозяйственного назначения;

- 23 «Вспомогательные производства» - по основным средствам, используемым в цехах вспомогательного производства;

- 20 «Основное производство» - по основным средствам, используемым в цехах основного производства при выпуске одного вида продукции (выполнении одного вида работ, услуг);

- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - по основным средствам, используемым в непромышленных производств и хозяйств;

- 44 «Расходы на продажу» - по основным средствам, обслуживающим процесс обращения - 44.

По дебету счета 02 «Амортизация основных средств» производится списание начисленной амортизации по выбывшим основным средствам независимо от причины выбытия.

5. Учет ремонтов основных средств

Ремонт объектов основных средств представляет собой комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление их первоначальных эксплуатационных свойств.

В зависимости от периодичности и сложности ремонт может быть текущим и капитальным.

Текущий ремонт включает работы по систематическому и своевременному предохранению объектов основных средств от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий и устранению мелких повреждений и неисправностей.

При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата. При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).

Таким образом, под расходами на проведение ремонтов подразумевается стоимость работ по поддержанию объектов основных средств в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования, не приводящих к улучшению ранее принятых нормативных показателей их функционирования.

6. Учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств может происходить в результате:

- списания в случае морального и физического износа;

- продажи;

- безвозмездной передачи (дарения);

- передачи в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;

- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

- недостачи и порчи, выявленной при инвентаризации (рассматриваются в п.8 «Инвентаризация основных средств» настоящей темы).

- передачи по договорам мены;

- передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;

- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

- в иных случаях.

В зависимости от причин выбытия основных средств составляются следующие первичные учетные документы:

• Акт о приеме-передаче основных средств (унифицированные формы ОС-1, ОС-1а, ОС-1б);

• Акт о списании основных средств (унифицированные формы ОС-4; ОС-4а; ОС-46).

При отражении хозяйственных операций по выбытию основных средств на счетах бухгалтерского учета независимо от причины выбытия производится списание первоначальной (восстановительной) стоимости и суммы накопленной амортизации по выбывшему объекту. Для этой цели к счету 01 «Основные средства» открывают субсчет «Выбытие основных средств». Субсчет «Выбытие основных средств» используется исключительно для того, чтобы в системе бухгалтерского учета иметь возможность определить остаточную стоимость выбывшего объекта основных средств. По дебету данного счета отражается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывшего объекта, по кредиту - сумма начисленной на дату выбытия амортизации по выбывшему объекту основных средств. Разность между величинами, отраженными по дебету и кредиту субсчета «Выбытие основных средств», представляет собой остаточную стоимость выбывшего объекта.

Остаточная стоимость выбывшего объекта представляет собой не-доамортизированную часть объекта основных средств и списывается на прочие расходы организации.

Все полученные доходы и произведенные расходы, связанные с выбытием основных средств отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходы, полученные организацией в результате выбытия основных средств (выручка от продажи, материальные ценности, оставшиеся после ликвидации объекта и т.п.), учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Расходы (остаточная стоимость, расходы по демонтажу, перевозке и т.п.) учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

Финансовый результат от выбытия основных средств (прибыль или убыток) определяется на счете 91 как разность между доходами от выбытия (субсчет 1) и расходами, связанными с выбытием (субсчет 2), и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

7. Учет операций по аренде основных средств

Аренда основных средств представляет собой предоставление организацией (арендодателем) объектов основных средств, находящихся у нее на праве собственности, другой организации (арендатору) за плату во временное пользование.

Арендные отношения между арендодателем и арендатором оформляются договором аренды.

Передача объекта основных средств в аренду оформляется актом о приеме-передаче основных средств (унифицированные формы № ОС-1, ОС-1а, ОС-16).

При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю объект основных средств в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

8. Инвентаризация основных средств и отражение в учете ее результатов

При проведении инвентаризации основных средств инвентаризаци­онная комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризаци­онную опись (унифицированная форма № ИНВ-1) наименование, назна­чение, инвентарный номер, сведения о фактическом наличии и другие данные об объекте, предусмотренные описью.

Инвентаризационные описи составляются в одном экземпляре от­дельно по каждому материально ответственному лицу, на которое распро­страняется материальная ответственность за сохранность основных средств. Оформленные соответствующим образом инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию.

В случае выявления расхождений между данными бухгалтерского учета и данными описей работник бухгалтерии составляет сличительную ведомость (унифицированная форма № ИНВ-18).

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием основных средств и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке.

Неучтенные объекты основных средств (излишнее имущество) приходуются по текущей рыночной стоимости:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие до­ходы».

Остаточная стоимость недостающих основных средств списывается в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

Недостача основных средств относится на виновника (материально – ответственное лицо), возмещается им в размере рыночной стоимости объекта и отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

- дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – в размере остаточной стоимости;

- дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам» - на разницу между остаточной стоимостью недостающего объекта и суммой, подлежащей погашению.

Если виновные лица не установлены или судом отказано во взыскании с материально-ответственных лиц, сумма недостачи списывается согласно приказу руководителя организации на расходы организации и отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

9. Особенности учета нематериальных активов

Нематериальные активы – объекты, обладающие стоимостной оценкой, способные приносить организации экономические выгоды, используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг либо в целях управления) в течение срока превышающего 12 месяцев, но не обладающие материально-вещественной структурой.

ПБУ 14/2007 определяет условия, которым одновременно должен удовлетворять объект, принимаемый в качестве нематериального актива. К ним относятся:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

При соблюдении вышеуказанных условий, к нематериальным активам могут быть отнесены произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.
В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериальных активов признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и приведении его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Для аналитического учета нематериальных активов на каждый инвентарный объект оформляется «Карточка учета нематериальных активов» (унифицированная форма НМА-1).

Формы первичных документов по движению нематериальных активов, отсутствующие в действующем законодательстве, должны быть разработаны организацией и утверждены в учетной политике организации.

Все расходы, связанные с поступлением нематериальных активов, учитываются на отдельном субсчете 5, открываемом к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов». При принятии объектов нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов», списываются на счет 04 «Нематериальные активы». Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным инвентарным объектам.

Приобретаемая деловая репутация, как специфический объект, подлежит учету в следующем порядке:

Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в составе нематериальных активов в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления и учитывать в составе доходов.

Стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

Срок полезного использования нематериальных активов ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать активы, срок их полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

· срока действия исключительных прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

· ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (доход) (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

Определение ежемесячной суммы амортизации нематериальных активов производится одним из следующих способов:

· при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

· при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент - не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах;

· при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Суммы начисленной амортизации по объектам нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».Счет пассивный, регулирующий, контрактивный. Основной бухгалтерской записью является:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Приобретенная деловая репутация организации амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации определяются линейным способом. Отрицательная деловая репутация организации единовременно относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

Выбытие нематериальных активов имеет место в случае:

· прекращения срока действия исключительных прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

· передачи (продажи) по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

· перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный объект нематериальных активов);

· прекращения использования вследствие морального износа;

· в иных случаях.

Для оформления списания нематериальных активов унифицированных форм первичных документов нормативной базой бухгалтерского учета не предусмотрено, в связи с чем организация должна разработать формы таких документов и утвердить их как элемент учетной политики.

Методология отражения в учете списания нематериальных активов зависит от используемого способа отражения в учете амортизации объекта, а также от причин выбытия.

Непосредственно снятие объекта с бухгалтерского учета отражается двумя основными записями:

- списывается сумма начисленной амортизации

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы»;

- списывается остаточная стоимость нематериальных активов

Дебет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов.

В составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

· способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

· принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов;

· способы определения амортизации по нематериальным активам, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация по отдельным видам нематериальных активов:

· фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;

· сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования;

· фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов;

· стоимость объектов нематериальных активов, подлежащих переоценке, а также суммы дооценки и уценки таких объектов.

Тема 9. Учет труда и заработной платы

1. Организация оплаты труда и задачи ее учета

2. Формы и системы оплаты труда. Виды выплат работникам

3. Учет численности персонала и рабочего времени. Учет выработки рабочих

4. Порядок расчета отдельных видов оплаты труда за отработанное и неотработанное время

5. Бухгалтерский учет начисления и распределения заработной платы

6. Учет удержаний из заработной платы

7. Учет выдачи зарплаты. Учет депонированной зарплаты

8. Страховые взносы

1. Организация оплаты труда и задачи ее учета

Оплата труда - это затраты живого труда, перенесенные на вновь созданный продукт.

Трудовые отношения в РФ регулируются Трудовым кодексом РФ. Согласно ст. 129 Трудового кодекса РФ заработная плата это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты.

Организация бухгалтерского учета оплаты труда должна обеспечить получение информации:

- о количестве работающих в разрезе категорий;

- об отработанном количестве дней;

- о системе оплаты труда исходя из количества и качества труда;

- о правильности расчетов по оплате труда.

Взаимоотношения работника с работодателем регламентируются Трудовым кодексом РФ, которым определены их права и обязанности.

Принятие на работу оформляется договорами гражданско-правового характера (коллективный договор, трудовое соглашение, трудовой договор, контракт, локальные нормативные акты и т.д.). При поступлении на работу впервые заполняется трудовая книжка. В трудовом договоре указывается должность, режим работы, система оплаты и т.д.

В зависимости от сферы применения труда персонал организации подразделяется на производственный и непроизводственный.

Работающие в организации различаются по категориям персонала:

- рабочие;

- руководители;

- специалисты;

- служащие.

Учет личного состава работающих ведется путем оформления соответствующих документов (приказ о приеме на работу, приказ о переводе на другую работу, приказ о предоставлении отпуска, приказ об увольнении и др.).

Контроль за отработанным временем осуществляется в табеле учета рабочего времени (ф. Т-13), который ведется в структурных подразделениях организации.

2. Формы и системы оплаты труда. Виды заработной платы

Организации самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, а также другие виды доходов работников.

При этом существует государственная гарантия в виде минимального размера оплаты труда (МРОТ) (с 1.06.2011 г. 4611 руб.) и ограничение оплаты труда в натуральной форме (не более 20 % общей суммы заработной платы).

В настоящее время применяются две основные системы оплаты труда - повременная и сдельная. Использование той или иной системы зависит от условий производства. В каждом конкретном случае должна применяться та из систем, которая в наибольшей степени соответствует организационно-техническим условиям производства и тем самым способствует улучшению результатов трудовой деятельности.

При повременной системе оплаты труда работник получает денежное или иное вознаграждение в зависимости от количества отработанного времени. Заработная плата определяется путем умножения тарифной ставки на фактически отработанное время. Тариф представляет собой исходный, заранее установленный размер заработной платы за единицу рабочего времени (час, день, месяц) при выполнении норм труда.

Тарифная система - это совокупность норм, включающая тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки и тарифные ставки (часовые, дневные, месячные), нормы выработки (нормы времени, нормы обслуживания, нормированное задание), схемы должностных окладов (штатное расписание). Ставки и оклады устанавливаются по результатам аттестации и тарификации каждого работника.

Повременная система оплаты труда имеет две формы: простую повременную и повременно-премиальную.

При сдельной системе оплаты труда заработок рабочему начисляется за каждую единицу произведенной продукции или выполненного объема работ по специальным расценкам. Расценки рассчитываются, исходя из тарифной ставки, соответствующей разряду данного вида работ и установленной нормы выработки (времени).

Сдельная система оплаты труда в зависимости от способа учета выработки и применяемых видов дополнительного поощрения (премии, повышенные расценки) подразделяется на следующие формы: прямую сдельную, косвенную сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, аккордную. В зависимости от способа определения заработка рабочего (по индивидуальным или групповым показателям работы) каждая из этих форм может быть индивидуальной или коллективной.

Особую форму оплаты труда представляет оплата труда на комиссионной основе, при которой заработок работников определяется в виде процентного дохода от продажи продукции (оказания услуг).

Виды выплат работникам.

В соответствии с ТК РФ выплаты работникам делятся на 3 группы:

1. заработная плата;

2. гарантии;

3. компенсации.

Для каждой из названных групп выплат устанавливаются разные правила налогообложения, поэтому правильная классификация выплат необходима и в настоящее время неоднозначна в связи с терминологическими проблемами в Трудовом, а еще чаще в Налоговом кодексах.

Основную часть заработной платы составляет оплата фактически отработанного времени или фактически выполненных работ, произведенная в соответствии с должностными окладами, сдельными расценками или комиссионными процентами.

К компенсационным выплатам в составе заработной платы относятся доплаты за условия труда, отклоняющиеся от нормальных (например, доплаты за работу в тяжелых климатических условиях, за тяжелые, вредные и (или) опасные условия труда, за сверхурочную работу, за работу в выходные и праздничные дни).

Выплаты стимулирующего характера включают:

- премии и вознаграждения за достижение трудовых показателей;

- доплаты за совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема работы или за исполнение обязанностей временно отсутствующего работника;

- доплата за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд;

- доплата за стаж работы, выслугу лет;

- доплата за знание иностранного языка.

Гарантии– это установленные законодательством денежные выплаты, целью которых является возмещение работнику заработка не полученного (утраченного) в силу независящих от работника обстоятельств. К гарантиям относятся выплаты за время простоя по вине работодателя и по причинам, не зависящим от работодателя и работника, выплаты работникам, направленным в служебную командировку, а также на повышение квалификации, выплаты за ежегодный основной оплачиваемый отпуск и дополнительный оплачиваемый отпуск, предоставленный в соответствии с законодательством РФ или по условиям коллективного договора; пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам, пособие по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет, выходное пособие и заработок, сохраняемый на период трудоустройства и другие выплаты.

Компенсации– это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых и иных обязанностей. Основными компенсациями являются: компенсация расходов, понесенных в связи со служебным командировками, компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику и используемых в служебных целях, компенсация расходов на проведение обязательных медосмотров, стоимость специальной одежды, специальной обуви, средств индивидуальной защиты, а также денежная компенсация (проценты) за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику.

В бухгалтерском учете традиционно используется иная классификация видов заработной платы. Заработная плата подразделяется на основную и дополнительную.

Основная заработная плата - это выплаты, начисляемые работникам за фактически отработанное время или фактически выполненную работу.

Дополнительная заработная плата - это выплаты, предусмотренные действующим законодательством о труде или коллективными договорами за неявочное, не проработанное на производстве время.

Основная и дополнительная заработная плата формируют фонд заработной платы (фонд оплаты труда).

В соответствии с Трудовым Кодексом РФ система заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, стимулирующих и компенсационных выплат (премий, доплат, надбавок и т.п.) на предприятии устанавливаются Коллективным договором, соглашениями, приказами или распоряжениями руководителя предприятия, а также индивидуальными трудовыми договорами (контрактами).

3. Учет численности персонала и рабочего времени. Учет выработки рабочих

Процесс производства связан с затратами овеществленного (в средствах и предметах труда) и живого труда. В связи с этим возникает необходимость исчисления оплаты труда каждому работнику по всем основаниям и отнесения затрат по оплате труда на издержки производства.

Личный состав и рабочее время являются объектами оперативного учета, который неразрывно связан с бухгалтерским учетом и поэтому от правильности его организации в значительной степени зависит достоверность бухгалтерских данных о заработной плате. Контроль за правильностью ведения оперативного учета личного состава и рабочего времени осуществляется кадровой службой (службой персонала) предприятия.

Учет численности персонала и определение средней численности работников в настоящее время осуществляется в соответствии с Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденным Приказом Росстата от 12.11.2008 № 278.

В соответствии с этим нормативным документом в среднюю численность работников включаются:

- среднесписочная численность работников;

- средняя численность внешних совместителей;

- средняя численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Информация о средней численности используется для составления статистической отчетности по труду и зарплате и определения принадлежности организации к субъектам малого предпринимательства.

Структура, штатный состав и штатная численность работников предприятия определяется в Штатном расписании (унифицированная форма № Т-3). Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках, месячном фонде заработной платы.

Прием, увольнение и перемещение работников на предприятии оформляется следующими документами:

- прием одного или группы работников на работу – «Приказом (распоряжением) о приеме работника на работу» (унифицированная форма № Т-1) или «Приказом (распоряжением) о приеме работников на работу» (унифицированная форма № Т-1а) соответственно;

- перевод на другую работу – «Приказом (распоряжением) о переводе работника на другую работу» (унифицированная форма № Т-5) или «Приказом (распоряжением) о переводе работников на другую работу» (унифицированная форма № Т-5а).

- уход работников в отпуск – «Приказом (распоряжением) о представлении отпуска работнику» (унифицированная форма № Т-6) или «Приказом (распоряжением) о представлении отпуска» работникам (унифицированная форма № Т-6а).

- увольнение работников – «Приказом (распоряжением) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)» (унифицированная форма № Т-8) или «Приказом (распоряжением) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)» (типовая форма № Т-8а).

Каждый работающий имеет трудовую книжку, которая при поступлении на работу сдается в отдел кадров. Все записи в трудовую книжку работника заносятся под его подпись.

В отделе кадров на каждого работника ведутся личные карточки работника (унифицированная форма № Т-2). При поступлении на предприятие работнику присваивается личный номер, который носит название табельного номера. Применение этих номеров облегчает учет и предотвращает ошибки при начислении заработной платы.

Учет рабочего времени ведется в цехах и отделах в табелях, составляемых по унифицированным формам № Т-12 - "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда» или № Т-13 - "Табель учета рабочего времени". Табели могут вестись либо путем сплошной регистрации явок или неявок работника, либо регистрацией только его неявок. Неявки на работу отмечаются с указанием причин с буквенными шифрами.

Учет выработки ведется, как правило, по категории персонала «Рабочие», если по данной категории применяется сдельная оплата труда. Содержание и порядок использования документов, оформляющих выработку рабочих-сдельщиков, зависят от особенностей организации и технологии производства на предприятии и разрабатываются, как правило, самостоятельно.

Посредством учета выработки осуществляется подсчет заработка рабочих-сдельщиков, определение уровня производительности труда, контроль за выполнением норм выработки, оперативный учет отдельных производственных операций и движения деталей в производстве. Поэтому учет выработки должен обеспечить в первую очередь информацию об объеме выполненной работы, о количестве принятых годных или забракованных деталей или изделий, о затратах нормированного времени, уровне применяемых расценок и величине заработка. Наиболее распространенными документами по учету выработки рабочих-сдельщиков являются: наряд на сдельную работу, маршрутный лист, ведомость выработки. Перечисленные документы используются для учета выработки в нормальных условиях. В случае возникновения каких-либо отклонений от нормальных условий, вызывающих необходимость доплат рабочим, используются листки на доплату, листки о простое, акты о браке и т.д.

По окончании месяца табели и все документы, связанные с учетом труда и его оплаты, передаются в бухгалтерию, где они используются для расчета заработной платы.

4. Порядок расчета отдельных видов оплаты труда за отработанное и неотработанное время

Для расчета заработной платы используются следующие первичные документы: табель учета рабочего времени - при повременной системе оплаты труда; документы по учету выработки - при сдельной системе.

Расчет заработка работника зависит от установленной на предприятии системы оплаты труда.

При повременной форме оплаты труда работникам, проработавшим весь месяц, начисляется оклад. При не полностью отработанном месяце расчет заработка производится путем деления месячного оклада на количество рабочих дней в месяце. Полученный размер среднедневного заработка умножается на количество подлежащих оплате рабочих дней.

При сдельной форме оплаты труда сумма заработка определяется путем умножения установленных сдельных расценок на объем выполненной работы - количество изготовленных деталей или выполненных операций.

Наряду с заработной платой, начисленной за проработанное время или за количество выработанной продукции, рабочим и служащим по действующему законодательству о труде, производятся также компенсационные выплаты.

К компенсационным выплатам в составе заработной платы относятся доплаты за условия труда, отклоняющиеся от нормальных:

- доплаты за работу в тяжелых климатических условиях (оплата труда в районах Крайнего севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате);

- доплаты за тяжелые, вредные и (или) опасные условия труда (конкретные размеры повышения оплаты труда устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников в локальных нормативных актах, коллективном договоре или в трудовом договоре (контракте);

- доплата за сверхурочную работу (за первые 2 часа в полуторном размере, а за все последующие часы - в двойном размере);

- доплата за работу в выходные и праздничные дни (оплачивается не менее чем в двойном размере или по желанию работника ему может быть предоставлен день отдыха);

- доплата за работу в ночное время (размеры повышения оплаты труда устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников в локальных нормативных актах, коллективном договоре или в трудовом договоре (контракте).

Расчет зарплаты за не проработанное (неявочное) время, разрешенное законом, т.е. дополнительной зарплаты производится исходя из среднего заработка. При этом, в подсчет среднего заработка включаются все виды оплаты труда за фактически отработанное работником время, кроме выплат, исчисленных исходя из среднего заработка (например, отпускных, пособий по временной нетрудоспособности и др.)

Отпускапредоставляются работникам в соответствии с действующим трудовым законодательством. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. Предоставление отпуска оформляется Приказом (распоряжением) о предоставлении отпуска работнику (унифицированная форма № Т-6 или Т-6а). Для расчета выплат за время отпуска определяется средний заработок работника за предыдущие 12 месяцев или иной расчетный период, если это не ухудшает положение работников. Предыдущие 12 месяцев называются расчетным периодом и составляют 12 полных календарных месяцев до месяца отпуска.

Если расчетный период отработан полностью, то сумма отпускных рассчитывается в следующем порядке:

О = ЗП : 24 мес. : 29,4 х Д, где

О- сумма отпускных

ЗП– сумма начислений работнику за 12 месяцев

29,4- среднемесячное число календарных дней в году

Д –количество дней отпуска

Пособие по временной нетрудоспособности является особым видом оплаты неотработанного времени. Оно выплачивается частично из фонда заработной платы, и частично за счет средств фонда социального страхования и обеспечения.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются застрахованным лицам, то есть работникам организации, с которыми заключены трудовые договоры, в том числе и совместителям. По общему правилу пособие выдается, если работник заболел в период работы. Пособие вправе получать сотрудники, работающие на испытательном сроке. Если работник заболел в день увольнения, то он также вправе рассчитывать на получение пособия. При наступлении временной нетрудоспособности до начала работы или после увольнения пособие не выплачивается.

Для начисления пособия работник должен представить в бухгалтерию листок нетрудоспособности. Другие документы не могут служить основанием для выплаты пособия. В случае утери больничного листка бухгалтер может выдать пособие по дубликату. Больничный листок должен быть представлен в бухгалтерию сразу после выхода сотрудника на работу.

Порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности определен ФЗ № 255 от 29.12.2006 г «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию

Размер пособия зависит от страхового стажа работника. При стаже до 5 лет оплата производится в размере 60%, от 5 до 8 лет - 80%, более 8 лет - 100%. Работники, получившие нетрудоспособность вследствие трудового увечья или профессионального заболевания получают пособие в размере 100% независимо от их стажа.

Пособие по временной нетрудоспособности начисляется исходя из среднего заработка за два предшествующих календарных года. Для расчета среднедневного заработка общую сумму заработка за 2 года делят на 730 дней. Действующим законодательством установлено, что средний заработок, учитываемый за каждый календарный год, не должен превышать предельную величину базы для начисления взносов в ФСС России (до 2011 года — это 415 000 руб., в 2011 году — 463 000 руб.). Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается:

- за первые три дня болезни - за счет средств работодателя;

- за остальной период начиная с четвертого дня болезни - за счет средств ФСС России.

Аналогичный порядок расчетов применяется при начислении пособий по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Эти выплаты полностью финансируются за счет средств ФСС России

На сумму выплаченных пособий работодатель вправе уменьшить страховые взносы, подлежащие уплате в ФСС России в соответствующем периоде.

5. Бухгалтерский учет начисления и распределения заработной платы

Начисленная заработная плата – это суммы заработной платы, причитающиеся рабочим и служащим за определенный период времени по действующему законодательству.

Определение этой суммы производится на основании документов по учету выработки, отработанного времени и расчетов различных видов заработка. Данные о начисленном заработке из этих документов переносятся в Расчетную ведомость (унифицированная форма № Т-51) или Расчетно-платежную ведомость (унифицированная форма № Т-49), а также в Лицевой счет (унифицированная форма № Т-54; Т-54а), которые выступают в качестве регистров аналитического учета.

Расчетные (расчетно-платежные) ведомости составляются ежемесячно, а лицевые счета открываются на год и служат для накапливания информации о начисленной заработной плате и удержаниях из нее каждому работнику.

В расчетной ведомости приводятся данные о расчетах и удержаниях из заработной платы, а в расчетно-платежной ведомости приводятся также данные о выдаче зарплаты.

Синтетический учет расчетов по заработной плате с рабочими и служащими ведется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - счет по отношению к балансу является пассивным. По кредиту этого счета отражаются суммы начисленной оплаты труда, а по дебету – удержания из заработной платы и произведенные выплаты.

Распределение заработной платы – это отнесение затрат по оплате труда (начисленной зарплаты) работников на соответствующие счета и объекты бухгалтерского учета.

Для осуществления распределения заработной платы все первичные документы по учету выработки и отработанного времени (наряды, маршрутные листы, табели учета рабочего времени и др.) группируются по счетам, на которые должна быть отнесена заработная плата в соответствии с содержанием хозяйственной операции. В дальнейшем документы по заработной плате, подлежащей включению в себестоимость продукции, группируются по объектам учета затрат и объектам калькулирования.

Сгруппированные таким образом первичные документы являются основанием для составления ведомостей распределения заработной платы. Эти ведомости составляются бухгалтерией отдельно по каждому структурному подразделению, как правило, по соответствующим цехам, отделам и другим службам предприятия.

На основании ведомостей распределения заработной платы производятся записи в бухгалтерском учете. В зависимости от содержания хозяйственной операции, приведенной в первичном документе, суммы начисленной заработной платы могут быть отнесены в дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и др.