Тема 8. Учет основных средств и нематериальных активов

1. Понятие, оценка и учет долгосрочных инвестиций.

2. Понятие, классификация и оценка основных средств.

3. Учет поступления основных средств. Организация аналитического учета основных средств.

4. Учет амортизации основных средств.

5. Учет ремонтов основных средств.

6. Учет выбытия основных средств.

7. Учет операций по аренде основных средств.

8. Инвентаризация основных средств и отражение в учете ее результатов.

9. Особенности учета нематериальных активов

1. Понятие, оценка и учет долгосрочных инвестиций

Долгосрочными инвестициями являются затраты организации, связанные с созданием и приобретением внеоборотных активов. Вложения во внеоборотные активы – активы, используемые в деятельности организации более 12 месяцев, приносящие экономические выгоды организации и не предназначены для продажи. В состав внеоборотных активов включаются основные средства, доходные вложения в материальные ценности, нематериальные активы и другие долгосрочные активы.

Долгосрочные инвестиции подразделяются на затраты, связанные:

- с приобретением земельных участков;

- с приобретением объектов природопользования;

- с созданием и приобретением объектов основных средств;

- с созданием и приобретением объектов нематериальных активов;

Для учета долгосрочных инвестиций в Плане счетов предусмотрен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», счет активный, калькуляционный. По дебету счета учитываются затраты, связанные с приобретением (созданием) внеоборотных активов.

Приобретение у поставщика объекта основных средств, не требующего монтажа, оформляется бухгалтерской записью:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по цене договора без НДС

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» на сумму налога на добавленную стоимость

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на общую сумму по расчетным документам.

Аналогично учитываются все расходы, связанные с доставкой, погрузкой, разгрузкой.

Объект вводится в эксплуатацию по первоначальной стоимости на основании акта приемки-передачи:

Дебет счета 01«Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Таким образом, первоначальная стоимость объектов основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» путем списания фактически произведенных затрат с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Сальдо на счете 08 показывает сумму затрат по незаконченным строительством или не сданным в эксплуатацию объектам.

По мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств, сумма НДС, учтенная на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предъявляется к вычету из бюджета:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».

При приобретении оборудования, требующего монтажа, в бухгалтерском учете предварительно используется счет 07 «Оборудование к установке». Счет активный, по дебету счета отражаются фактические затраты по приобретению объектов, требующих монтажа, по кредиту счета отражается стоимость сданного в монтаж оборудования.

Приобретение оборудования, требующего монтажа, до передачи в монтаж оформляется бухгалтерской записью:

Дебет счета 07 «Оборудование к установке» по стоимости договора без НДС

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» на сумму налога на добавленную стоимость

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на общую сумму по расчетным документам.

Сдача объекта в монтаж оформляется бухгалтерской записью:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 07 «Оборудование к установке».

Монтаж может быть осуществлен хозяйственным или подрядным способом.

При хозяйственном способе все затраты на проведение монтажа учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом различных счетов: 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страховании и обеспечению» и другие, выбор которых определяется характером затрат.

При проведении монтажа подрядным способом в бухгалтерском учете на основании договора с подрядной организацией оформляется бухгалтерская запись:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму договора без НДС

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» на сумму НДС

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на общую сумму по расчетным документам.

Объект вводится в эксплуатацию на основании акта выполненных работ по первоначальной стоимости:

Дебет счета 01«Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

2. Понятие, классификация и оценка основных средств

Порядок учета основных средств регламентирован Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденный Приказом МФ РФ №26н от 30.03.2001 г. и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов РФ №91 от 13.10.2003 г.

Основные средства - это средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управления организацией свыше 12 месяцев и переносящие свою стоимость на вновь созданный продукт (работы, услуги), постепенно, по мере износа, не меняя своей материально-вещественной структуры.

Для организации бухгалтерского учета основных средств и определения их состава и структуры необходима их научно-обоснованная классификация. В соответствии с типовой классификацией основных средств, установленной Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 г. №359 и Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», основные средства подразделяются:

1) по принадлежности к отрасли: промышленности; строительства; сельского хозяйства; торговли и общественного питания и т.д.;

2) по видам: здания; сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; транспортные средства; инструмент; вычислительная техника; производственный инвентарь и хозяйственный инвентарь принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; земельные участки; объекты природопользования; внутрихозяйственные дороги; капитальные вложения в коренное улучшение земель; капитальные вложения в арендованные основные средства; прочие ОС.

3) по направленности использования: производственные - объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли, как основной цели деятельности организации; непроизводственные - объекты, не участвующие в производственном процессе, а используются для удовлетворения личных нужд работников предприятия (ЖКХ, объекты культуры, здравоохранения, находящиеся на балансе предприятия и т.п.);

4) по степени использования: находящиеся в эксплуатации; в запасе; в стадии достройки, дооборудования или частичной ликвидации; на консервации, в ремонте;

5) по принадлежности: принадлежащие организации на праве собственности (в том числе, сданные в аренду); полученные организацией в аренду; находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

В бухгалтерском учете основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость объектов основных средств — стоимость, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету. Она не меняется в течение всего срока эксплуатации объекта, за исключением случаев предусмотренных законодательством.

Изменение первоначальной стоимости основных средств возможно:

- при переоценке основных средств;

- при реконструкции и модернизации.

При изменении первоначальной стоимости формируется восстановительная стоимость основного средства.

Остаточная стоимость объекта основных средств определяется расчетным путем как первоначальная (восстановительная стоимость) за минусом сумм начисленной амортизации основных средств.

3. Учет поступления основных средств. Организация аналитического учета основных средств

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, величина которой зависит от способа их поступления:

- приобретение, сооружение и изготовление основных средств;

- поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал организации;

- получение основных средств по договору дарения (безвозмездно);

- прочие.

Синтетический учет основных средств ведется на активном инвентарном счете 01 «Основные средства». Сальдо счета 01 «Основные средства» отражает первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств организации, обороты по дебету - поступление, по кредиту - выбытие объектов основных средств по первоначальной стоимости.

В сумму фактических затрат, связанных с приобретением объектов основных средств включаются:

- суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу) за объект основного средства;

- расходы на доставку объекта;

- суммы, уплачиваемые подрядной организации за работы по договору строительного подряда;

- расходы на информационно-консультационные услуги, связанные с приобретением основного средства;

- таможенные пошлины и сборы;

- невозмещаемые налоги;

- суммы вознаграждения посреднической организации, через которую приобретен объект;

- иные затраты, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов основных средств.

При поступлении основных средств от поставщика или изготовлении (строительства, сооружении) подрядной организацией фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов, учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

При изготовлении (строительстве, сооружении) объектов основных средств хозяйственным способом:

а) при отсутствии строительного подразделения учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами:

10 «Материалы»;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и другими счетами.

б) при наличии строительного подразделения фактические затраты учитываются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом различных счетов. По мере окончания строительства на основании акта приемки-передачи списываются по кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Объекты основных средств, полученные по договору дарения (безвозмездно), принимаются к учету по текущей рыночной стоимости:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

По мере начисления амортизации в течение срока полезного использования указанных объектов и оформления записей по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», в соответствующей доле признаются прочие доходы отчетного периода:

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».

Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал организации производится по согласованной учредителями оценке, если иное не предусмотрено законодательством. В бухгалтерском учете оформляются записью:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам отражается:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

Сумма налога на добавленную стоимость предъявляется к вычету из бюджета по мере принятия к учету основных средств:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Инвентарная стоимость приобретенных и сданных в эксплуатацию объектов отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Аналитический учет основных средств ведется по инвентарным объектам. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Для документального оформления движения основных средств в настоящее время используются унифицированные формы учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. №7.

Зачисление отдельных объектов в состав основных средств осуществляется с использованием акта о приеме-передаче объекта основных средств (унифицированная форма ОС-1). Акт составляет комиссия, утвержденная приказом руководителя организации, в одном экземпляре на каждый поступающий объект или на группу однородных объектов основных средств. После оформления акт вместе с приложенной технической документацией передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт выписывается в двух экземплярах — для сдатчика и получателя.

Учет объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию, ведется с использованием инвентарной карточки учета объекта основных средств (унифицированная форма ОС-6). Инвентарная карточка заполняется работником бухгалтерии в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта, перемещение, дооборудование, реконструкцию, модернизацию. При наличии небольшого количества основных средств используют инвентарную книгу.

Основные средства, поступающие после восстановления, оформляются актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (унифицированная форма ОС-3).

Поступающее оборудование оформляется актом о приеме (поступлении) оборудования (унифицированная форма ОС-14), выявленные при приемке дефекты оборудования фиксируются в акте о выявленных дефектах оборудования (унифицированная форма ОС- 16).

4. Учет амортизации основных средств

Основные средства в процессе использования и под влиянием природных, технических и экономических факторов постепенно утрачивают свои первоначальные свойства и физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу. Износ основных средств в процессе их эксплуатации обуславливает необходимость возмещения утраченной стоимости, реализуемой посредством амортизации.

Амортизация – это перенесение по частям в виде амортизационных отчислений стоимости основных производственных фондов на изготовляемую с их помощью продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

Порядок начисления амортизации регламентирован ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Амортизация начисляется по основным средствам, числящимся на балансе организации. По некоторым объектам основных средств начисление амортизации правилами бухгалтерского учета не предусмотрено. К таким объектам, в частности, относятся:

1) объекты основных средств, которые законсервированы и не используются в производственном процессе в соответствии с законодательством Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации;

2) объекты основных средств некоммерческих организаций. По этим объектам в конце отчетного года начисляется износ, который учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств»;

3) объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в случае перевода объекта основных средств по решению руководителя на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления (реконструкции, модернизации, ремонта), продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Амортизация начисляется на протяжении всего срока полезного использования основных средств. Срок полезного использования основных средств – это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Начисление амортизации объектов основных средств для целей бухгалтерского учёта производится одним из четырех способов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

Причем, применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу, и фиксируется организацией в приказе об учетной политике.

При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Норма амортизации является годовой, устанавливается в % и определяется по формуле:

амортизационных

отчислений

Ежемесячная сумма амортизации определяется по формуле:

А= ,

где V₀ – первоначальная стоимость объекта основных средств;

N – годовая норма амортизации в %;

12 – количество месяцев в году.

Линейный способ начисления амортизации является самым распространенным. При этом способе амортизация начисляется равномерно в течение всего срока полезного использования основных средств, т.к. норма амортизации является постоянной.