Ставки налога, порядок исчисления и сроки уплаты

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд (фонд социального страховании, федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования) и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы (ст. 243 НК РФ).

С 2002 г. отчисления в Пенсионный фонд РФ заменены отчислениями в федеральный бюджет.

Ставки ЕСН дифференцированы (ст. 241 НК РФ) в зависимости от категории налогоплательщика, величины налоговой базы, социальной направленности взносов (в зависимости от фонда) и являются регрессивными.

Налогоплательщик-работодатель обязан исчислять ЕСН по каждому отдельному работнику нарастающим итогом с учетом ставок, установленных для различных категорий плательщиков. При расчете суммы ЕСН используется величина налоговой базы в среднем на одного работника, а потом производится расчет суммы налога в зависимости от того, в какой диапазон регрессивной шкалы попадает налогооблагаемая база.

Налогоплательщики-работодатели применяют с 1 января 2005 г. базовую ставку 26 % при налоговой базе на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года до 280 тыс. р.

При исчислении ЕСН используются регрессивные ставки: чем выше сумма налогооблагаемого дохода, тем ниже применяемая ставка налога. Налоговая база на каждое физическое лицо разделена на интервалы:

· до 280 тыс. р.;

· от 280 001 р. до 600 тыс. р.;

· свыше 600 тыс. р.,

и для каждого интервала установлена отдельная ставка.

Такие же интервалы установлены и для применения регрессивного размера тарифа страховых взносов (регулируются Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» № 167-ФЗ от 15 декабря 2006 г.). Страховые взносы направляются на выплату страховой и накопительной части трудовой пенсии.

С 1 января 2005 г. регрессивные ставки налога и страховых взносов применяются к налоговой базе, превысившей 280 тыс. р., без каких-либо обязательных условий допуска.

Порядок исчисления и уплаты ЕСН таков. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики исчисляют и уплачивают в федеральный бюджет и соответствующие внебюджетные фонды ежемесячные авансовые платежи в срок не позднее 15-го числа следующего месяца (п. 3 ст. 243 НК РФ). При уплате авансовых платежей в более поздние сроки у налогоплательщика возникает обязанность по уплате пеней.

Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уточнение и корректировка уплаченного ЕСН производится по итогам каждого отчетного периода.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей представляются налогоплательщиками в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

При исчислении налога (авансовых платежей по налогу) суммы, подлежащие уплате в фонд социального страхования уменьшаются на величину расходов, самостоятельно произведенных налогоплательщиком на нужды государственного социального страхования.

С 1 января 2002 г. вводится порядок, при котором сумма налога (авансовых платежей по налогу) в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов, установленных Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании» (ст. 243 НК).

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Минфином РФ, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В дополнение к уплате ЕСН работодатель обязан уплачивать страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве. Тарифы взносов, дифференцированные по группам отраслей экономики, зависят от класса профессионального риска и устанавливаются Федеральным законом. Проект такого федерального закона ежегодно вносится Правительством РФ в Государственную Думу Федерального Собрания РФ. В 2007 г. тарифы варьируют от 0,2 до 8,5 %.