Учёт инвестиционной собственности
Свободные денежные средства можно инвестировать не только в ценные бумаги, но и в недвижимость. В соответствии с МСФО подобные инвестиции классифицируются как особый вид активов — инвестиционная собственность, порядок отражения информации о которой в финансовой отчетности определен МСФО (IAS) 40 «Инвестиции в недвижимость». Этот документ представляет собой пересмотренную редакцию ранее действовавшего стандарта IAS 40 (2000 г.) «Инвестиционная собственность» и подлежит применению к отчетности, составленной позднее 2005 г.
В соответствии с новой редакцией стандарта инвестиционная недвижимость — это имущество компании (земельные участки, здания, часть здания, земля и здание), находящееся в распоряжении собственника (самой компании) или арендатора по договору финансовой аренды с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала или того и другого, но не для использования в ходе обычной деятельности компании — при производстве или поставках продукции, товаров или услуг либо для административных целей, не для продажи в ходе обычной деятельности.
Таким образом, объект инвестиционной недвижимости должен использоваться для извлечения инвестиционных доходов — доходов в виде арендных платежей или рыночного прироста стоимости имущества.
Примерами инвестиционной недвижимости являются:
• инвестиции в земельный участок в расчете на увеличение ее стоимости в будущем, а не с целью его последующей перепродажи;
• сдаваемое на условиях операционной аренды здание, находящееся в собственности компании;
• здание, арендованное на условиях финансовой аренды и сдаваемое в операционную аренду;
• здание, не занятое в настоящее время, но предназначенное для сдачи в операционную аренду.
Помимо понятия «инвестиционная недвижимость» стандарт вводит понятие «недвижимость, занимаемая владельцем». Это имущество, находящееся в распоряжении владельца или арендатора по договору финансовой аренды, для использования в производстве или поставке товаров и услуг, или в административных целях. Порядок учета недвижимости, занимаемой владельцем, регулируется МСФО 16.
Подобное разделение обусловлено тем, что денежные потоки, генерируемые инвестиционной недвижимостью, обычно не связаны с другими активами, принадлежащими компании или контролируемыми ею. Вместе с тем денежные потоки, являющиеся следствием операционной деятельности, относятся не только к объектам недвижимости, но и к другим активам, используемым в процессе этой операционной деятельности. Поэтому в отчете о движении денежных средств в составе денежных средств от инвестиционной деятельности отдельному раскрытию подлежит информация о потоках денежных средств, связанных с движением объектов инвестиционной недвижимости — их приобретением и реализацией.
В некоторых случаях одна часть объекта основных средств используется компанией для получения арендной платы или прироста стоимости капитала, а другая часть — в операционной деятельности или в административных целях. Если данные части объекта могут быть реализованы или переданы в финансовую аренду независимо друг от друга, то в соответствии с МСФО 40 эти части объекта должны учитываться и отражаться в финансовой отчетности по отдельности. Если же указанное условие невыполнимо, объект признается инвестиционной недвижимостью лишь в случае, если для проведения операционной деятельности или для решения административных задач предназначена его незначительная часть.
Перечень активов, не являющихся инвестиционной недвижимостью, а следовательно, не требующих применения МСФО 40, а также стандарты, регулирующие порядок учета и отражения в отчетности этих активов:
• недвижимость, находящаяся в стадии сооружения или реконструкции по поручению третьих лиц, — МСФО 11 «Договоры подряда»;
• недвижимость, предназначенная для продажи в ходе обычной операционной деятельности или находящаяся в стадии сооружения с целью такой продажи, — МСФО 2 «Запасы»;
• недвижимость, занимаемая владельцем, а также предназначенная для дальнейшего использования в качестве таковой, — МСФО 16 «Основные средства»;
• недвижимость, предназначенная для реконструкции, с последующим использованием в качестве собственности, занимаемой владельцем, — МСФО 16 «Основные средства»;
• недвижимость, занимаемая сотрудниками компании (независимо от того, платят ли сотрудники арендную плату по рыночным ценам или нет), а также недвижимость, занимаемая владельцем и предназначенная для выбытия, — МСФО 16 «Основные средства»;
• недвижимость, переданная другой компании по договору финансовой аренды, — МСФО 17 «Аренда»;
• объекты основных средств, находящиеся в стадии реконструкции или нового строительства, которые в дальнейшем предполагается использовать в качестве инвестиционной недвижимости: до момента завершения строительных работ — МСФО 16 «Основные средства», впоследствии — МСФО 40 «Инвестиции в недвижимость»;
• биологические активы, относящиеся к сельскохозяйственной деятельности, — МСФО 41 «Сельское хозяйство»;
• права на полезные ископаемые — МСФО (IFRS) 6 «Разработка и оценка минеральных ресурсов».
Признание инвестиционной недвижимости
В соответствии с МСФО 40 к инвестиционной недвижимости применяются те же критерии признания, что и к другим активам компании. Инвестиционная недвижимость признается в составе активов в случае, если:
• существует вероятность поступления в компанию будущих экономических выгод, связанных с данной инвестиционной недвижимостью;
• стоимость данной инвестиционной недвижимости может быть надежно оценена.
Порой для решения вопроса о принадлежности объекта к категории «инвестиционная недвижимость» требуется профессиональное суждение. Обычно компании разрабатывают определенные критерии для последовательного формирования профессионального суждения по определению инвестиционной недвижимости. Данные критерии подлежат раскрытию в случаях, когда квалификация имущественного объекта тем или иным образом становится затруднительной.
Доля недвижимого имущества, которой арендатор распоряжается на условиях операционной аренды, может признаваться инвестиционной собственностью при следующих условиях:
• соблюдаются признаки инвестиционной собственности;
• арендатор использует модель справедливой стоимости для признания актива.
Оценка инвестиционной недвижимости
Первоначально инвестиционная недвижимость оценивается по фактической стоимости приобретения, включающей помимо прочих затрат расходы, понесенные в связи с проведением сделки.
При оплате денежными средствами в бухгалтерском учете первоначальное признание инвестиционной недвижимости отражается следующей проводкой:
Д-т сч. «Инвестиционная недвижимость»
Дата добавления: 2015-06-12; просмотров: 1140;