Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой отчетности. Понимание аудитором деятельности предприятия и его среды является основой для планирования аудита и выражения профессионального суждения относительно оценки рисков существенных искажений финансовой отчетности и ответных действий на эти риски в ходе проведения аудита. Полученное аудитором представление о деятельности предприятия и его среде также способствует определению уровня существенности и оценке того, по-прежнему ли суждение о существенности является адекватным, на протяжении всей аудиторской проверки. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к группам однотипных операций, остаткам по счетам бухгалтерского учета и раскрываемым сведениям, помогает аудитору решить вопросы о том, какие статьи исследовать, а также использовать ли выборку и аналитические процедуры в качестве процедур проверки по существу. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

В ходе аудита существенность оценивается во взаимосвязи с аудиторским риском. Между существенностью и аудиторским риском наблюдается обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков и объема аудиторских процедур. Если при завершении планирования конкретных аудиторских процедур обнаруживается, что приемлемый уровень существенности ниже, аудиторский риск повышается. Чтобы компенсировать это, аудитор:

• снижает оцененный уровень риска существенных искажений там, где это возможно, и обеспечивает более низкий уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов контроля;
• либо снижает риск необнаружения ошибки путем изменения характера, сроков и объема запланированных процедур проверки по существу.