Общие ответные действия

Аудитору следует определить общие действия в отношении рисков существенного искажения финансовой отчетности. К таким действиям относятся:

• обращение внимания аудиторской группы на необходимость проявления принципа профессионального скептицизма при сборе и оценке аудиторских доказательств;
• назначение на задание более опытных сотрудников или сотрудников со специальными знаниями либо использование работы экспертов;
• усиление надзора за выполнением задания;
• включение элементов неопределенности в процесс выбора аудиторских процедур, которые будут выполнены в дальнейшем.

Кроме того, аудитор может внести изменения в характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, например назначить выполнение процедур проверки по существу на конец периода, а не на промежуточную дату.

На оценку рисков существенного искажения на уровне финансовой отчетности в целом оказывает влияние степень понимания аудитором контрольной среды. Наличие эффективной контрольной среды позволяет аудитору больше полагаться на внутренний контроль и надежность аудиторских доказательств, полученных из внутренних источников, и, соответственно, дает возможность проводить аудиторские процедуры не в конце отчетного периода, а в более ранний срок (на промежуточную дату).

Если в контрольной среде имеются определенные недостатки, то аудитор:

• проводит наибольший объем аудиторских процедур в конце отчетного периода;
• прилагает усилия к получению большего количества аудиторских доказательств с помощью проведения процедур проверок по существу;
• вносит изменения в характер аудиторских процедур для получения более убедительных аудиторских доказательств;
• увеличивает количество проверяемых участков, включаемых в объем аудиторской проверки.

Все эти факторы значительно влияют на подход к аудиторской проверке. Так, аудитор может сделать акцент на выполнении процедур проверки по существу (подход по существу) либо применить подход, при котором используются и тесты средств контроля, и процедуры проверки по существу (комбинированный подход).