Документирование идентификационных признаков отдельных статей или тестируемых вопросов

При документировании характера, временных рамок и объема выполненных аудиторских процедур аудитор должен отражать идентификационные признаки отдельных статей или тестируемых вопросов.

Документирование идентификационных признаков осуществляется для различных целей. Например, это дает возможность аудиторской группе нести ответственность за свою работу и способствует исследованию нестандартных ситуаций и несоответствий. Идентификационные признаки зависят от характера аудиторских процедур, а также от статей или вопросов, подлежащих проверке.

• При детальной проверке сделанных клиентом заказов на поставку аудитор может отразить в рабочих документах наименования документов, отобранных для проверки, даты их составления и номера заказов.
• При проведении процедур выборочной или обзорной проверки тех статей, которые превышают определенную сумму в данной совокупности, аудитор может документировать объем процедур и идентифицировать проверяемую совокупность (например, указать, что все хозяйственные операции, превышающие определенную сумму, включены в проверяемую совокупность).
• При проведении процедур систематической выборки из генеральной совокупности документов аудитор может идентифицировать и указать в рабочих документах наименования отобранных документов, их источники, исходную точку и интервал выборки (например, систематическая выборка накладных на отгрузку, отобранных из журнала регистрации накладных, за период с 1 апреля по 30 сентября, начиная с записи № 12345, с отбором каждой 125-й записи).
• При проведении процедур запроса к определенным сотрудникам проверяемого предприятия аудитор может указать в рабочих документах даты запросов, имена и должности сотрудников предприятия.
• При проведении процедур наблюдения аудитор может указать в рабочих документах наблюдаемые процессы или предметы, ответственных лиц, их обязанности, а также место и дату проведения наблюдения.

Значимые вопросы

Оценка значимости того или иного вопроса требует объективного анализа фактов и обстоятельств. В частности, к значимым можно отнести:

• вопросы, которые приводят к значительным рискам (МСА 315 «Понимание бизнеса предприятия, его среды и оценка риска существенного искажения»);
• результаты аудиторских процедур, указывающие на то, что финансовая информация может быть существенно искажена, или на необходимость пересмотра аудитором предыдущей оценки рисков существенного искажения и ответных действий аудитора на оцененные риски;
• обстоятельства, которые доставляют аудитору значительные трудности в применении необходимых аудиторских процедур;
• выводы, которые могут повлечь модификацию аудиторского заключения.

Аудитор может счесть полезным подготовить и сохранить как часть аудиторской документации краткий отчет (меморандум), в котором описываются значимые вопросы, выявленные в ходе аудита, и порядок их рассмотрения или указываются перекрестные ссылки на другие рабочие документы, где отражена эта информация. Составление такого меморандума может способствовать эффективности обзорной проверки и инспектирования аудиторской документации, особенно в отношении масштабных и сложных аудиторских проверок. В дальнейшем подготовка такого меморандума может облегчить рассмотрение аудитором значимых вопросов.

Аудитор должен своевременно документировать обсуждение с руководством и иными ответственными лицами значимых вопросов, возникших в ходе аудиторской проверки.

Аудиторская документация включает записи (протоколы) обсуждений значимых вопросов с указанием того, когда и с кем проводились обсуждения. Это могут быть не только записи, подготовленные аудитором, но и другие соответствующие записи, например согласованные протоколы собраний, подготовленные сотрудниками проверяемого предприятия. Под иными ответственными лицами, с которыми аудитор может обсуждать значимые вопросы, понимаются лица, ответственные за управление (представители собственника), другие штатные сотрудники предприятия, сторонние специалисты, в частности лица, предоставляющие предприятию профессиональные консультации.

Если аудитор выявил информацию, которая противоречит или не соответствует окончательному выводу в отношении значимых вопросов, следует документально зафиксировать то, как он обратил внимание на противоречия и несоответствия при формировании окончательного вывода. При этом не подразумевается, что аудитору необходимо сохранять документацию, которая содержала неверную информацию и подлежала замене.