ДО СРЕДНЕГО (ФАКТИЧЕСКОГО) ЗАРАБОТКА ДО 2010 Г. Как было отмечено выше, до 2010 г

Как было отмечено выше, до 2010 г. сумма пособия по временной нетрудоспособности не могла превышать установленного максимального лимита.

Однако организация могла выплатить пособие по временной нетрудоспособности в полном размере, исчисленном исходя из среднего заработка работника. То есть произвести доплату пособия до фактического заработка. Но при этом за счет средств ФСС РФ покрывалась только та часть фактически выплаченного пособия, которая не превышала установленного размера (ст. 3, ч. 1 - 3 ст. 7 Закона N 255-ФЗ).

Если такая доплата была предусмотрена трудовым договором, то на сумму доплаты работодатель должен был начислить ЕСН и взносы на ОПС (п. 1 ст. 236, пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Об этом Минфин России напоминал в Письме от 17.04.2007 N 03-03-06/1/242 (п. 2).

Если доплата не была предусмотрена трудовым договором, то она не облагалась ЕСН и на нее не начислялись взносы на ОПС (Письмо Минфина России от 24.01.2007 N 03-04-06-02/8).

Примечание

Подробнее об уплате ЕСН при назначении работнику пособия по временной нетрудоспособности вы можете узнать в разд. 12.1.1.1 "Если вы выплатили пособие в большем размере, чем допускает закон" Практического пособия по ЕСН (до 2010 года).

Об исчислении пенсионных взносов с суммы доплаты к данному пособию см. разд. 12.1.1.1 "Если вы выплатили пособие в большем размере, чем допускает закон" Практического пособия по страховым взносам в ПФР (до 2010 года).

На сумму доплаты до среднего (фактического) заработка необходимо было также начислить страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 3 ст. 22 Закона N 125-ФЗ, п. 3 Правил N 184, п. 2 Перечня выплат N 765).

Кроме того, с суммы доплаты организация должна была удержать НДФЛ (п. 4 ст. 226, п. 1 ст. 217 НК РФ). На это указывал и Минфин России в Письмах от 06.05.2009 N 03-03-06/1/299, от 12.02.2009 N 03-03-06/1/60, от 24.12.2008 N 03-03-06/1/720, от 29.03.2007 N 03-04-06-02/47.

Примечание

Дополнительно по этому вопросу рекомендуем вам ознакомиться с разд. 14.11.1 "Облагается ли НДФЛ доплата до среднего заработка к пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком?".

Организация могла учесть доплату при налогообложении прибыли (п. 25 ст. 255 НК РФ). Однако в этом случае условие о выплате доплаты к пособию до среднего заработка должно было быть закреплено в трудовом или коллективном договоре. Если условие о выплате доплаты работникам не было предусмотрено в трудовом или коллективном договоре, учесть доплату к пособию до среднего заработка при налогообложении прибыли было нельзя.

Примечательно, что Минфин России подтверждал возможность учесть доплату при налогообложении прибыли на основании п. 15 ст. 255 НК РФ (Письма от 06.05.2009 N 03-03-06/1/299, от 12.02.2009 N 03-03-06/1/60, от 29.05.2007 N 03-03-06/1/336). Однако ВАС РФ в Постановлении от 03.07.2007 N 1441/07 указал, что доплата до фактического заработка может относиться к расходам по налогу на прибыль в соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ, только если она установлена законодательством. А поскольку в то время доплата до фактического заработка при выплате пособия по временной нетрудоспособности законодательно не была предусмотрена, учитывать эти суммы по п. 15 ст. 255 НК РФ было нельзя. Такую позицию поддерживало УФНС России по г. Москве, ссылаясь на указанное выше Постановление (Письмо от 04.12.2008 N 19-12/112990).

Отметим, что с 1 января 2010 г. п. 15 ст. 255 НК РФ утратил силу.