И НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Чтобы разработать регистр учета доходов, налоговых вычетов и НДФЛ, важно понимать, для чего нужно вести указанный учет.
Прежде всего ведение такого регистра является обязанностью налогового агента (п. 1 ст. 230 НК РФ). Это служит целям налогового контроля со стороны государства.
Но также это и в интересах налогового агента. Ему необходимо иметь документ, в котором можно сгруппировать подробные аналитические данные по всем выплаченным физическим лицам доходам, предоставленным вычетам, суммам НДФЛ. Это позволит ему:
- своевременно выявлять случаи излишнего удержания НДФЛ и исполнять обязанность налогового агента, установленную абз. 2 п. 1 ст. 231 НК РФ, а именно в течение 10 дней со дня обнаружения такого случая сообщить о нем физическому лицу;
- на основании содержащихся в регистре сведений заполнять форму 2-НДФЛ;
- определять, когда конкретное физическое лицо имеет право на "детский" вычет и в какой момент теряет его по причине превышения дохода над установленным ограничением 280 000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ);
- отследить, когда общая сумма социальных вычетов превысит лимит в 120 000 руб. (абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ);
- исполнять иные обязанности налогового агента, установленные положениями Налогового кодекса РФ.
Учитывая изложенное, постарайтесь разработать такую форму регистра, которая будет отвечать двум условиям: во-первых, удобство в использовании и, во-вторых, отражение всех обязательных сведений.
Первое условие означает, что форма регистра должна быть:
- максимально простой в заполнении, чтобы не возникло путаницы с теми или иными данными;
- наглядной, чтобы на ее основе можно было легко составить форму 2-НДФЛ, своевременно отследить случаи излишнего удержания НДФЛ, превышения дохода физического лица над установленным ограничением в целях получения вычета и т.д.;
- разработанной с учетом особенностей налогового агента и его работников-налогоплательщиков (нужно, в частности, учитывать количество и налоговый статус сотрудников, виды выплачиваемых им доходов и пр.). В регистре не должно быть лишней информации, но нужно отражать те сведения, которые необходимы для правильного учета доходов, вычетов и сумм НДФЛ с доходов физических лиц.
Важно также отметить, что Налоговый кодекс РФ не ограничивает налоговых агентов в количестве разрабатываемых форм регистров. Иными словами, вы вправе предусмотреть формы, отражающие особенности налогообложения различных физических лиц, которым вы выплачиваете вознаграждение. К примеру, это могут быть отдельные формы по видам доходов, выплачиваемых налогоплательщикам. А можно разработать единую форму по типу справки 1-НДФЛ (кстати, ее можно взять за основу), которая будет учитывать все возможные виды выплачиваемых доходов.
Для наглядности покажем на примерах, какие особенности следует учесть при разработке регистра.
Ситуация | Решение |
Отдельные работники ЗАО "Альфа" являются его же акционерами. Работникам выплачиваются только дивиденды, которые облагаются по ставке 9%, и доходы, облагаемые по ставке 13% | Разработана универсальная форма регистра, в которой предусмотрены отдельные разделы: - по доходам, облагаемым по ставке 13%; - по доходам в виде дивидендов |
Работники ЗАО "Бета" не являются его акционерами. Работникам выплачиваются только доходы в виде вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей (облагаемые по ставке 13% (30% - для нерезидентов)) | Разработаны две формы регистра: 1) для учета доходов, вычетов и сумм НДФЛ работников (в регистре помимо общих сведений предусмотрен только один раздел - для учета доходов, которые облагаются по ставке 13% (30%)); 2) для учета доходов, вычетов и сумм НДФЛ акционеров (в регистре помимо общих сведений предусмотрен только один раздел - для учета доходов в виде дивидендов) |
Предприниматель выплачивает своим работникам только доходы, которые облагаются по ставке 13% | Разработана простая форма регистра, в которой учитываются только доходы, облагаемые по ставке 13% |
Далее рассмотрим, какие обязательные сведения необходимо отражать в регистре, чтобы выполнялось второе условие.
Дата добавления: 2015-05-28; просмотров: 561;