Решение. Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами является доходом П.С
Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами является доходом П.С. Романова и учитывается в его налоговой базе по НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 212, п. 1 ст. 210 НК РФ). Налоговая база в данном случае определяется как превышение суммы процентов за пользование рублевым займом, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на день уплаты налогоплательщиком процентов, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Допустим, что ставка рефинансирования Банка России на дату уплаты процентов по займу составит 15%. В связи с этим налоговая база по НДФЛ по материальной выгоде исчисляется из расчета 4% ((15% x 2/3) - 6%) годовых от суммы займа за период пользования заемными денежными средствами.
Определять налоговую базу организация как налоговый агент должна в общем порядке, а именно на дату уплаты процентов (абз. 4 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Такими датами будут 31 августа, 1 октября и 1 ноября 2011 г.
Ставка НДФЛ по доходам в виде материальной выгоды при экономии на процентах установлена в размере 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Для учета расчетов с работниками организации по предоставленным им займам Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".
Удержание суммы НДФЛ отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета учета расчетов с работником по выплачиваемым ему доходам (Инструкция по применению Плана счетов).
Проценты по предоставленному займу учитываются в составе прочих доходов и начисляются за каждый истекший отчетный период исходя из условий договора (п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Исходя из условий договора займа и ст. 191, п. 3 ст. 192 ГК РФ организации причитаются проценты за период со 2 августа по 1 ноября 2012 г. Начисление процентов осуществляется на 31 августа, 1 октября, 31 октября и 1 ноября 2012 г. Отражать проценты следует по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 73, субсчет 73-1.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Бухгалтерские записи на 1 августа 2012 г. | ||||
| Перечислена сумма займа на банковский счет работника | 73-1 | 51 | 30 000 | Договор займа, Выписка банка по расчетному счету |
| Бухгалтерские записи на 31 августа 2012 г. | ||||
| Удержаны проценты по предоставленному займу за август 2012 г. (30 000 x 6% / 365 x 30) | 70 | 73-1 | 147,54 | Бухгалтерская справка-расчет, Расчетно-платежная ведомость |
| Удержан НДФЛ из дохода в виде материальной выгоды по процентам за август 2012 г. (30 000 x 4% / 366 x 30 x 35%) <*> | 70 | 68-НДФЛ | 34 | Регистр налогового учета (налоговая карточка) |
| Признан доход в виде процентов по предоставленному займу | 73-1 | 91-1 | 147,54 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Бухгалтерские записи на 1 октября 2012 г. | ||||
| Удержаны проценты по предоставленному займу за сентябрь 2012 г. (30 000 x 6% / 366 x 30) | 70 | 73-1 | 147,54 | Бухгалтерская справка-расчет, Расчетно-платежная ведомость |
| Удержан НДФЛ из дохода в виде материальной выгоды по процентам за сентябрь 2012 г. (30 000 x 4% / 366 x 30 x 35%) <*> | 70 | 68-НДФЛ | 34 | Регистр налогового учета (налоговая карточка) |
| Признан доход в виде процентов по предоставленному займу | 73-1 | 91-1 | 147,54 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Бухгалтерская запись на 31 октября 2012 г. | ||||
| Признан доход в виде процентов по предоставленному займу за октябрь 2012 г. (30 000 x 6% / 366 x 31) | 73-1 | 91-1 | 152,46 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Бухгалтерская запись на 1 ноября 2012 г. | ||||
| Признан доход в виде процентов по предоставленному займу за ноябрь 2012 г. (30 000 x 6% / 366 x 1) | 73-1 | 91-1 | 4,92 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Поступили денежные средства в счет возврата займа и уплаты процентов за октябрь и ноябрь 2012 г. (30 000 + 152,46 + 4,92) | 50 | 73-1 | 30 157,38 | Приходный кассовый ордер |
| Бухгалтерская запись на день выплаты заработной платы за ноябрь 2012 г. | ||||
| Удержан НДФЛ из дохода в виде материальной выгоды по процентам за октябрь и ноябрь 2012 г. (30 000 x 4% / 366 x 32 x 35%) <*> | 70 | 68-НДФЛ | 36,72 | Регистр налогового учета (налоговая карточка) |
--------------------------------
<*> В данном случае точное значение суммы НДФЛ будет с копейками. Но исходя из требований Налогового кодекса РФ и других документов сумма НДФЛ должна быть исчислена в полных рублях. При этом сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля (п. 4 ст. 225 НК РФ, п. 1.6 разд. I Порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@).
Дата добавления: 2015-05-28; просмотров: 560;