БУХГАЛТЕРСКИЙ (ФИНАНСОВЫЙ) УЧЕТ 8 страница

Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов ОС.

Начисленную сумму амортизации основных средств отражают в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) (20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует прочие доходы).

При выбытии объектов основных средств, в т.ч. в результате продажи, списания, частичной ликвидации, безвозмездной передачи, сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 в кредит счета 01 (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись осуществляется при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 ведется по отдельным инвентарным объектам ОС.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

В бухучете есть четыре способа начисления амортизации основных средств: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Чтобы начислить амортизацию, все основные средства организации должны быть разделены на однородные группы объектов, объединенных общими признаками. По объектам одной группы ОС можно использовать только один из перечисленных способов. Выбранный способ начисления амортизации необходимо применять в течение всего срока полезного использования (т.е. срока службы) объекта ОС.

Примерный срок службы ОС приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). Если в Классификации срок полезного использования для приобретенного объекта не указан, можно установить его на основании рекомендаций изготовителя, которые должны быть в технической документации к основному средству (паспорте, техническом описании, инструкции по эксплуатации и т.д.). Если их и там нет, придется обратиться к изготовителю с соответствующим запросом. Устанавливать срок полезного использования самостоятельно организация не вправе.

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта ОС.

Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудования и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее - материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение, включая расходы на доставку, монтаж и установку.

Материальные ценности, приобретенные организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счете 02 обособленно.

Аналитический учет по счету 03 ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей. На этом счете необходимо учесть имущество, которое организация собирается использовать для сдачи в аренду, лизинг или в прокат, т.е. чтобы получать доходы в виде арендной платы, лизинговых платежей или платы за прокат.

Право собственности на имущество, переданное во временное пользование (владение), остается у передающей организации. Поэтому амортизацию такого имущества она должна начислять в том же порядке, что и амортизацию основных средств. Для учета амортизации имущества, предназначенного для предоставления во временное пользование (владение) другим организациям, на счете 02 можно открыть отдельный субсчет "Амортизация имущества, предназначенного для предоставления во временное пользование (владение)".

Материальные ценности, учтенные на счете 03, списывают с баланса организации аналогично списанию основных средств. При списании с баланса материальных ценностей, учтенных на счете 03, сначала следует списать сумму начисленной амортизации:

Д-т 02 К-т 03 - списана сумма начисленной амортизации.

Таким образом, на дебете счета 03 будет сформирована остаточная стоимость выбывающего имущества. Эту сумму необходимо списать в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы":

Д-т 91/2 К-т 03 - списана остаточная стоимость имущества, предназначавшегося для передачи во временное пользование (владение).

Для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации, безвозмездной передачи и т.п.) материальных ценностей, учитываемых на счете 03, к нему может открываться субсчет "Выбытие материальных ценностей". В дебет этого субсчета переносят первоначальную стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации. Остаточную стоимость объекта списывают со счета 03 на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Так, если компания решила использовать субсчет "Выбытие материальных ценностей", при списании с баланса объекта материальных ценностей следует сделать проводки:

Д-т 03 (субсчет "Выбытие материальных ценностей") К-т 03 - списана первоначальная стоимость имущества, предназначавшегося для передачи во временное пользование (владение);

Д-т 02 К-т 03 (субсчет "Выбытие материальных ценностей") - списана сумма начисленной амортизации;

Д-т 91/2 К-т 03 (субсчет "Выбытие материальных ценностей") - списана остаточная стоимость имущества, предназначавшегося для передачи во временное пользование (владение).

Счет 04 "Нематериальные активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, принадлежащих ей на правах собственности, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Учет нематериальных активов на счете 04 принимается по первоначальной стоимости.

По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 "Амортизация нематериальных активов", начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04.

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях. Расходами на приобретение нематериального актива являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для его использования в запланированных целях.

Принятие нематериальных активов к бухгалтерскому учету отражается по дебету счета 04 в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При выбытии объектов нематериальных активов в результате продажи, списания, безвозмездной передачи их стоимость, учтенная на счете 04, уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 "Амортизация нематериальных активов"). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 обособленно. Они принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 в сумме фактических затрат, при этом счет 04 дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 08. При списании в установленном порядке расходов на указанные выше работы на расходы по обычным видам деятельности счет 04 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и т.д.).

В случае прекращения использования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 04.

Аналитический учет по счету 04 ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по таким работам.

Счет 04 "Нематериальные активы" корреспондирует со следующими счетами (см. таблицу ниже).

Таблица

К счету 04 могут быть открыты следующие субсчета: 04/1 "Исключительные права", 04/3 "Деловая репутация", 04/4 "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы".

Субсчет 04/1 предназначен для обобщения информации об исключительных правах патентообладателя, исключительных авторских правах и исключительных правах владельца на товарный знак.

Субсчет 04/3 предназначен для отражения положительной деловой репутации, возникающей при приобретении организации (как имущественного комплекса) в случае превышения покупной ценой балансовой стоимости всех активов организации, при приобретении на аукционе или по конкурсу - над начальной (оценочной) стоимостью организации.

Субсчет 04/4 предназначен для обобщения информации о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Счет 05 "Амортизация нематериальных активов" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04).

Начисленную сумму амортизации нематериальных активов отражают в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) (20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.).

При выбытии (продаже, списании, безвозмездной передаче и т.д.) объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 в кредит счета 04.

Аналитический учет по счету 05 ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом его построение должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Счет 07 "Оборудование к установке" предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Данный счет используется организациями-застройщиками.

Таковым является и оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты его запасных частей. В его состав включается контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

На счете 07 не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, сельскохозяйственные машины, строительные механизмы, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и другое. Затраты на приобретение такого оборудования отражаются непосредственно на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по мере поступления их на склад или в другое место хранения.

Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.

Если оборудование приобретается за плату у других организаций и лиц, данное приобретение отражается по дебету счета 07 в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Принятие к бухгалтерскому учету оборудования, внесенного учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал организации, отражается по дебету счета 07 и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".

Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или без такового в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". При этом завезенное на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый учет по счету 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Стоимость оборудования или его частей, сданных в монтаж, подрядчик снимает с забалансового учета по счету 005. Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не начаты, не снимается с учета у застройщика.

При продаже, списании, безвозмездной передаче оборудования к установке его стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 07 ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.).

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации на формирование основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

К счету 08 могут быть открыты субсчета:

- 08/1 "Приобретение земельных участков";

- 08/2 "Приобретение объектов природопользования";

- 08/3 "Строительство объектов основных средств";

- 08/4 "Приобретение объектов основных средств";

- 08/5 "Приобретение нематериальных активов";

- 08/6 "Перевод молодняка животных в основное стадо";

- 08/7 "Приобретение взрослых животных";

- 08/8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" и др.

На субсчете 08/1 учитываются затраты на приобретение организацией земельных участков.

На субсчете 08/2 - затраты на приобретение организацией объектов природопользования.

На субсчете 08/3 - затраты на возведение зданий и сооружений, монтаж оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, подрядным или хозяйственным способом осуществляется это строительство).

На субсчете 08/4 - затраты на приобретение оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

На субсчете 08/5 - затраты на приобретение нематериальных активов.

По дебету счета 08 отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01, 03, 04.

На субсчете 08/6 учитываются затраты на выращивание в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

На субсчете 08/7 - стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы на его доставку.

Следует отметить: стоимость молодняка животных, переводимого в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в дебет счета 08 по стоимости, числящейся на начало отчетного года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала отчетного года до момента перевода животных в основное стадо. При переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01 и кредитуется счет 08. В конце отчетного года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение отчетного года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета 11 на счет 08 при одновременном уточнении оценки скота на счете 01.

Приобретенные взрослые животные приходуются по дебету счета 08 по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы на доставку. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы на доставку их в организацию.

Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01.

На субсчете 08/8 учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Собранные на субсчете 08-8 расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам списываются:

- в дебет счета 04 - если результаты этих работ подлежат применению при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации;

- в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" - если их результаты не подлежат применению при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд, или по ним не получены положительные результаты.

Сальдо по счету 08 отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.

При продаже, безвозмездной передаче вложений, учитываемых на счете 08, их стоимость списывается в дебет счета 91.

Аналитический учет по счету 08 ведется:

- по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств (по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств). При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на буровые работы; строительные работы и реконструкцию; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;

- по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов (по каждому приобретенному объекту);

- по затратам, связанным с формированием основного стада (по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.));

- по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (по видам работ, договорам (заказам)).

В целом вложения во внеоборотные активы - это затраты на приобретение и создание имущества, которое будет использоваться в организации в течение длительного времени (более года).

К объектам внеоборотных активов относятся основные средства, нематериальные активы, НИОКР.

Если организация приобрела объект внеоборотных активов, его следует учесть по первоначальной стоимости, т.е. сумме фактических затрат на приобретение объекта внеоборотных активов. Такими затратами, в частности, могут быть:

- суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплаченные за доставку, монтаж, установку внеоборотных активов;

- зарплата работников организации, занятых приобретением внеоборотных активов;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением внеоборотных активов.

Все указанные выше затраты отражаются по дебету счета 08. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 08 К-т 60 (76, 70, 69) - отражены затраты, связанные с приобретением внеоборотных активов;

Д-т 19 К-т 60 (76) - отражены суммы НДС, указанные в счетах-фактурах.

Если организация вводит в эксплуатацию объект основных средств, необходимо сделать проводки:

Д-т 01 К-т 08 - введены в эксплуатацию основные средства;

Д-т 68 (субсчет "Расчеты по НДС") К-т 19 - произведен налоговый вычет.

Если в эксплуатацию вводятся материальные ценности, предназначенные для предоставления во временное пользование (владение) другим организациям, следует отразить это так:

Д-т 03 К-т 08 - введены в эксплуатацию материальные ценности, предназначенные для предоставления во временное пользование (владение) другим организациям;

Д-т 68 (субсчет "Расчеты по НДС") К-т 19 - произведен налоговый вычет.

Счет 08 необходимо применять для учета не только затрат на приобретение новых объектов внеоборотных активов, но и расходов, связанных с их модернизацией и реконструкцией. Если же в эксплуатацию вводится НМА, в учете делаются записи:

Д-т 04 К-т 08 - принят к учету нематериальный актив;

Д-т 68 (субсчет "Расчеты по НДС") К-т 19 - произведен налоговый вычет.

При подрядном способе строительства весь цикл строительных работ выполняет подрядная организация. Окончание работ оформляется актом с указанием договорной (сметной) стоимости строительства. На основании такого акта необходимо сделать проводки:

Д-т 08 К-т 60 - отражена стоимость строительных работ;

Д-т 19 К-т 60 - отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации.

Сумму НДС, предъявленную подрядчиком, можно принять к вычету в обычном порядке, т.е. после подписания акта выполненных работ и получения счета-фактуры (п. 5 ст. 172 НК РФ).

Счет 09 "Отложенные налоговые активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере, определяемом как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату.

Отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий размер условного расхода (дохода) отчетного периода по дебету счета 09 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода отражается по кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета 68.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Пример (без учета НДС). Организация продает за 70 000 руб. объект основных средств. Его первоначальная стоимость составляет 150 000 руб. Срок полезного использования - шесть лет, фактический срок эксплуатации - четыре года, сумма начисленной амортизации - 86 650 руб.

Транспортные расходы по доставке оборудования покупателю составили 3000 руб. Доставка была произведена силами сторонней организации.

Для отражения операций в бухгалтерском учете используются следующие наименования субсчетов:

- 01-1 "Основные средства в организации";

- 01-2 "Выбытие основных средств".

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т 91/1 "Прочие доходы" - 70 000 руб. - отражена задолженность покупателя за проданный объект основных средств;

Д-т 01/2 "Выбытие основных средств" К-т 01/1 "Основные средства в организации" - 150 000 руб. - отражено выбытие основного объекта;

Д-т 02 - 86 650 руб. - списана начисленная сумма амортизации;

Д-т 91/2 "Прочие расходы" К-т 01/2 "Выбытие основных средств" - 63 350 руб. (150 000 - 86 650) - списана остаточная стоимость проданного основного средства;

Д-т 91/2 "Прочие расходы" К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 3000 руб. - списаны транспортные расходы по доставке основного средства покупателю;

Д-т 51 "Расчетные счета" К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 70 000 руб. - погашена задолженность покупателя за проданный объект основных средств;

Д-т 91/1 "Прочие доходы" К-т 99 "Прибыли и убытки" - 3650 руб. (70 000 - 63 350 - 3000) - отражена прибыль от реализации объекта основных средств.

Глава 21. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Согласно Плану счетов к производственным запасам относятся счета 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары (в т.ч. находящихся в пути и переработке).