БУХГАЛТЕРСКИЙ (ФИНАНСОВЫЙ) УЧЕТ 5 страница

Если организация уклоняется от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном федеральным законодательством и нормативными актами регулирующих органов, согласно ст. 18 Закона N 129-ФЗ и главный бухгалтер, и руководитель организации привлекаются к административной или уголовной ответственности.

Административная ответственность за нарушение законодательства в области налогов и сборов предусмотрена гл. 15 "Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, страхования, рынка ценных бумаг" КоАП РФ.

Если главбух или директор компании грубо нарушат правила ведения бухучета и представления отчетности, по ст. 15.11 КоАП РФ их ожидает штраф в размере от 2000 до 3000 руб. Под грубым нарушением понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%, а также искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%. Такой же штраф грозит организации за нарушение порядка и сроков хранения учетных документов.

В силу п. 24 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.10.2006 N 18 "О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" при решении вопроса о привлечении должностного лица организации к административной ответственности необходимо руководствоваться положениями п. 1 ст. 6, п. 2 ст. 7 Закона N 129-ФЗ. Руководитель несет ответственность за надлежащую организацию бухгалтерского учета, а главный бухгалтер (бухгалтер - при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) - за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Такое мнение, например, выражено в Письме Минфина России от 23.10.2008 N 03-02-08/20.

В случае непредставления в надлежащий срок либо отказа от представления в налоговые органы и в органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и других сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, с должностных лиц взыскивается штраф в размере от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). То же касается случаев представления таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде.

Обратите внимание! Лицо подлежит ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина. Об этом сказано в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.03.2009 N А19-11265/08-28-Ф02-923/09 по делу N А19-11265/08-28, где суд ссылается на п. 1 ст. 1.5 КоАП РФ. Таким образом, нельзя подвергнуть наказанию должностное лицо за уклонение от ведения бухгалтерского учета, если его вина не доказана.

К уголовной ответственности должностные лица привлекаются на основании ст. 199 Уголовного кодекса РФ, но при условии, что они уклоняются от уплаты налогов и сборов в крупном или особо крупном размере.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных обязательных документов либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается:

- штрафом в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет;

- арестом на срок от четырех до шести месяцев;

- лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Если это же деяние совершено группой лиц по предварительному сговору (например, сговору главного бухгалтера с другими работниками бухгалтерии или с руководителем организации) в особо крупном размере, оно наказывается:

- штрафом в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет;

- лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая более 500 тыс. руб. за период в пределах трех финансовых лет подряд. При этом доля неуплаченных налогов и (или) сборов должна превышать 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо быть более 1,5 млн руб. Особо крупным размером признается сумма, составляющая более 2,5 млн руб. за период в пределах трех финансовых лет подряд. Доля неуплаченных налогов и (или) сборов должна превышать 20% подлежащих уплате сумм либо быть более 7,5 млн руб.

Под уклонением от уплаты налогов и (или) сборов следует понимать умышленные деяния должностных лиц, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.

Способами уклонения от уплаты налогов и (или) сборов могут быть как действия в виде умышленного включения в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, так и бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных указанных документов.

Исходя из того, что в соответствии с положениями налогового законодательства срок представления налоговой декларации и сроки уплаты налога (сбора) могут не совпадать, моментом окончания преступления следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством.

Обратите внимание! За неведение бухгалтерского учета организации несут и налоговую ответственность. Так, в случае непредставления в налоговый орган организацией бухгалтерской отчетности в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ к ней может быть применена мера ответственности, установленная п. 1 ст. 126 Кодекса. На это указывает Минфин России в Письме от 29.10.2008 N 03-02-07/1-436. Напоминаем: согласно этой норме непредставление в установленный срок организацией (налогоплательщиком) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Кроме того, за грубое нарушение организацией правил учета доходов, и (или) расходов, и (или) объектов налогообложения ст. 120 НК РФ предусмотрено взыскание штрафа в размере:

- 5000 руб. - если эти деяния совершены в течение одного налогового периода;

- 15 тыс. руб. - если же эти правонарушения были совершены в течение более одного налогового периода;

- 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб. - если перечисленные выше нарушения повлекли занижение налоговой базы.

Под грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений организации.

Глава 12. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ВВЕДЕНИЕ ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ

В ЗАБЛУЖДЕНИЕ

Введение пользователей бухгалтерской информации в заблуждение выражается в искажении информации об экономической деятельности организации в результате неправильного ведения бухгалтерского учета или неправильного представления бухгалтерской отчетности организацией.

Если руководитель организации учредил бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, главный бухгалтер, согласно п. 2 ст. 7 Закона N 129-ФЗ, несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Поэтому в случае ее искажения и несоблюдения сроков представления и публикации главный бухгалтер, руководитель организации и другие лица привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с российским законодательством.

Подтверждается это и арбитражной практикой. Например, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 13.11.2008 по делу N А55-7890/08 указано: выявленные налоговым органом нарушения правил ведения бухгалтерского учета образуют состав административного правонарушения, предусмотренного ст. 15.11 КоАП РФ.

Согласно данной статье грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб.

Обратите внимание! Уплата этих штрафов не освобождает от необходимости представлять бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию (п. 4 ст. 4.1 КоАП РФ).

Иногда физическое лицо, устроившись на должность главного бухгалтера, сталкивается с проблемой, связанной с проведением налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, допущенные прошлым главбухом. В этом случае в соответствии с Письмом Минфина России от 23.10.2008 N 03-02-08/20 лицо несет ответственность только за административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина. На это указывает и п. 1 ст. 1.5 КоАП РФ. К ответственности, предусмотренной ст. 199 УК РФ, привлекаются только лица, в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговую инспекцию (п. п. 7 и 8 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления").

К уголовной ответственности также могут быть привлечены главный бухгалтер и руководитель организации, если при наличии признаков банкротства они совершают неправомерные действия, выразившиеся, в частности, в сокрытии, уничтожении, фальсификации бухгалтерских и иных учетных документов, отражающих экономическую деятельность организации, приводящие к причинению ей крупного ущерба. Признаки банкротства приведены в ст. 3 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

В этом случае согласно п. 1 ст. 195 УК РФ данные лица наказываются:

- ограничением свободы на срок до трех лет;

- арестом на срок от четырех до шести месяцев;

- лишением свободы на срок до трех лет со штрафом в размере до 200 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 18 месяцев либо без такового.

Глава 13. СОСТАВ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

И ИСТОЧНИКИ ИХ ОБРАЗОВАНИЯ, АКТИВЫ И ПАССИВЫ

Для осуществления функции руководства хозяйственной деятельностью предприятия необходима информация о хозяйственных средствах, которыми распоряжается предприятие, а также об их составе, размещении, источниках и целевом назначении. Эти сведения отражаются в бухгалтерском балансе, состоящем из двух частей: актива и пассива. Согласно ст. 15 Закона N 129-ФЗ все предприятия, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам предприятия или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии со специальным или отраслевым законодательством Российской Федерации.

Основной документ бухгалтерской отчетности - бухгалтерский баланс, представляющий собой совокупность показателей, обрисовывающих картину финансового и хозяйственного состояния предприятия на определенную дату, чаще всего - на конец или начало календарного периода. Образец формы бухгалтерского баланса приведен в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (форма N 1), а с 2011 г. - в Приложении N 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н. Актив баланса отражает состав и размещение хозяйственных средств предприятия и включает следующие разделы: I "Внеоборотные активы" и II "Оборотные активы".

Раздел I "Внеоборотные активы" состоит:

- из нематериальных активов. Под нематериальными активами признают объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход. В состав нематериальных активов включаются объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на изобретения, промышленный образец, полезную модель, программы для ЭВМ, базы данных, товарный знак и знак обслуживания, наименование места нахождения товаров, селекционные достижения и др.), а также деловая репутация и организационные расходы. Деловая репутация - это разница между текущей ценой предприятия и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств. Организационные расходы - затраты предприятия на оформление учредительных документов, регистрационные сборы, изготовление штампов, печатей, рекламу и т.п.;

- основных средств. Основные средства (ОС) - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг в течение более одного года. К ним относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе ОС учитываются капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Основные средства действуют и используются в хозяйственной деятельности длительное время, не изменяя своего внешнего вида, изнашиваются частями со сроком полезного использования путем начисления амортизации по установленным нормам;

- незавершенного строительства. Незавершенное строительство - совокупность незаконченных и не введенных в эксплуатацию объектов. К нему относятся затраты на строительные работы и реконструкцию, проектно-изыскательные, геолого-разведочные и буровые работы, строительно-монтажные работы, инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство, прочие затраты по капитальным вложениям;

- доходных вложений в материальные ценности. Доходными вложениями в материальные ценности признаются вложения предприятия в часть имущества, здания, помещения, оборудования и др., имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые предприятием за плату во временное пользование в целях получения дохода (например, сдача в аренду, прокат, лизинг);

- долгосрочных финансовых вложений. Долгосрочные финансовые вложения - вложения на срок более одного года. Таким вложением может быть долевое участие в уставном капитале других предприятий, предоставление займов другим предприятиям под долговые обязательства, приобретение ценных бумаг (облигации, акции и др.) на долговременной основе;

- отложенных налоговых активов;

- прочих внеоборотных активов. С 2011 г. форма бухгалтерского баланса несколько обновлена. Согласно Приказу Минфина России N 66н во внеоборотные активы входят: нематериальные активы, результаты исследований и разработок, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы.

Раздел II "Оборотные активы" состоит:

- из материальных оборотных средств. Материальными оборотными средствами признаются объекты, использование которых осуществляется в рамках одного воспроизводственного цикла либо в течение относительно короткого времени, как правило, не более года: сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, животные на выращивании и откорме, незавершенное производство (продукция (работы), не прошедшая все стадии (фазы), предусмотренные технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки), готовая продукция, предназначенная для реализации, т.е. находящаяся на складе или отгруженная покупателям;

- денежных средств, образующихся из остатков наличных денег в кассе предприятия, на расчетных, валютных и других счетах в банках;

- краткосрочных финансовых вложений. Краткосрочные финансовые вложения - вложения предприятия на срок не более года в доходные активы (акции, облигации и другие ценные бумаги) других предприятий, денежные средства на срочных депозитных счетах банков, процентные облигации государственных и местных займов, являющиеся наиболее легко реализуемыми активами;

- средств в расчетах. Средства в расчетах включают различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других предприятий или лиц данного предприятия. Дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей закупленную на данном предприятии продукцию, задолженности подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и проч.;

- прочих оборотных активов. Оборотные активы предприятия непрерывно участвуют в процессе производства и реализации продукции. Они совершают непрерывный кругооборот, при этом средства переходят из сферы обращения в сферу производства и обратно, принимая последовательно форму фондов обращения (готовая продукция, товары отгруженные, денежные средства, дебиторская задолженность и средства в прочих расчетах) и оборотных производственных фондов (сырье, топливо, материалы, тара).

В оборотные активы согласно Приказу Минфина России N 66н входят: запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, финансовые вложения, денежные средства, прочие внеоборотные активы, т.е. практически то же самое. Скажем так: ранее статьи, входящие в баланс, были более детализированными. То же касается пассивной стороны баланса. В пассиве баланса отражают источники образования хозяйственных средств предприятия и их целевое использование. Пассив баланса состоит из трех разделов: разд. III "Капитал и резервы", разд. IV "Долгосрочные обязательства", разд. V "Краткосрочные обязательства".

Раздел III отражает состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов предприятия: уставный капитал, собственные акции, выкупленные у акционеров, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов учредителей в денежном выражении в имущество предприятия при его создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Уставный капитал в зависимости от формы собственности подразделяется на уставный капитал хозяйственных обществ, уставный фонд государственных предприятий, складочный капитал хозяйственных товариществ, паевой фонд производственных и потребительских кооперативов. Добавочный капитал образуется за счет прироста стоимости внеоборотных активов: при переоценке основных фондов в сторону увеличения, при поступлении различных активов (не подлежащих возврату) от юридических лиц и физических лиц, а также за счет эмиссионного дохода.

Резервный капитал создается за счет ежегодных отчислений от чистой прибыли и предназначен для покрытия убытков, погашения облигаций и выкупа акций предприятия, а также для других целей. Величина резервного капитала и размер обязательных отчислений в него определяются уставом или учредительными документами. Нераспределенной прибылью (непокрытым убытком) является чистая прибыль или ее часть, не распределенная в виде дивидендов между учредителями (акционерами), направленная на накопление имущества предприятия или на пополнение его оборотных средств в виде свободных денежных сумм, которые могут быть использованы для нового оборота.

Раздел IV предназначен для отражения задолженности на отчетную дату по долгосрочным кредитам банков и займов, полученных от других предприятий и учреждений. Кроме того, в данном разделе отражаются отложенные налоговые обязательства.

Раздел V содержит информацию о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и займам, наличии кредиторской задолженности, доходах будущих периодов, а также резервах предстоящих расходов и прочих краткосрочных пассивах.

Кредиторская задолженность - это задолженность перед поставщиками и подрядчиками, перед работниками предприятия по оплате труда (начисленная, но не выплаченная заработная плата) и т.п.

Доходами будущих периодов признаются предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей, а также безвозмездные поступления. Резервы предстоящих расходов образуются за счет внутренних ресурсов путем равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство и в расходы на продажу в отчетном году.

Суммы актива и пассива баланса равны.

Обратите внимание! В бухгалтерском балансе, форма которого утверждена старым Приказом Минфина России N 67н, кроме актива и пассива имеется раздел "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах". В данном разделе отражается информация о ценностях, которые учитываются в бухгалтерском учете на забалансовых счетах, временно находящихся в распоряжении предприятия (арендованные основные средства, материальные ценности на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных правах и обязательствах. Кроме того, на забалансовых счетах учитываются активы и обязательства, списанные с баланса, за которыми в течение определенного времени необходимо вести контроль. В новой форме такой справки нет.

Глава 14. СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

Согласно Закону N 129-ФЗ организация должна вести бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета.

Для возможности соблюдения предъявляемых требований данного Закона мы и рассмотрим принцип двойной записи, а также виды счетов бухгалтерского учета.

Бухгалтерский счет представляет собой учетную позицию, предназначенную для постоянного учета движения каждой однородной группы принадлежащих данному юридическому лицу средств и источников их образования, состояния расчетов с другими лицами.

В зависимости от объекта учета бухгалтерские счета разделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.

Активные счета предназначены для учета различных видов имущества организации, их наличия, состава и движения (например, к ним относятся счета 01 "Основные средства", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и др.). По дебету активного счета отражаются остатки на начало и конец отчетного периода, а также хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка. По кредиту - хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатка на счете.

Пассивные счета предназначены для учета источников формирования имущества организации, их наличия, состава, движения и обязательств (например, счета 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал"). Пассивный счет является противоположностью активного. Остатки на начало и конец отчетного периода, а также хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков, отражаются по кредитовой стороне пассивного счета, а хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатка на счете, - по дебетовой стороне.

Запись на счетах начинают с указания начального остатка или начального сальдо имущества либо источников его формирования. Затем на счетах отражают все операции, вызывающие изменение начальных остатков. Сумма всех операций, записанных по дебету счета, представляет собой дебетовый оборот, сумма операций по кредиту счета - кредитовый оборот. При подсчете оборотов начальное сальдо не учитывается.

Кроме активных и пассивных существуют счета, предназначенные одновременно для учета как имущества организации, так и источников его формирования. Это так называемые активно-пассивные счета. Они бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовым либо кредитовым) и с двусторонним сальдо (дебетовым и кредитовым одновременно). Примером активно-пассивного счета с односторонним сальдо может служить счет 99 "Прибыли и убытки". Если у организации сумма доходов превысила сумму расходов, результатом ее деятельности является прибыль, которая отражается по кредиту счета и служит источником формирования имущества организации. Если же сумма доходов меньше суммы произведенных расходов, результатом деятельности организации является убыток, отражаемый по дебету счета. К активно-пассивному счету с двусторонним сальдо, например, можно отнести счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую, а сальдо по кредиту - кредиторскую задолженность. Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном счете, для того чтобы не открывать разные счета для организаций, которые могут быть в разное время дебиторами и кредиторами. В данном счете записи по дебету могут иметь разное значение (либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской задолженности).

Активные, пассивные и активно-пассивные счета соответствуют статьям актива и пассива бухгалтерского баланса (напоминаем: бухгалтерским балансом признается документ, представляющий совокупность показателей, обрисовывающих картину финансового и хозяйственного состояния организации на определенную дату). Поэтому их принято считать балансовыми счетами. В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций балансовые счета имеют двухзначный номер (от 01 до 99).

Кроме балансовых существуют забалансовые счета, показатели которых не отражены в балансе. Они предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих хозяйствующему субъекту, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении, а также для контроля над отдельными хозяйственными операциями. Записи на забалансовых счетах ведутся либо по дебету, либо по кредиту. В Плане счетов забалансовые счета имеют трехзначный номер (001 - 011). К забалансовым относятся счета 001 "Арендованные основные средства", 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", 003 "Материалы, принятые в переработку" и т.д.

По степени детализации учета счета подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета.

Синтетические счета содержат информацию о хозяйственных средствах и операциях в обобщенных показателях. Показатели на синтетических счетах формируются только в денежном выражении. К синтетическим относятся счета 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 80 "Уставный капитал" и др. Учет, осуществляемый на этих счетах, называется синтетическим.

Как правило, для руководства хозяйственной деятельностью организации и для принятия управленческих решений информации, содержащейся на синтетических счетах, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме задолженности организации по заработной плате своим сотрудникам нужны сведения о задолженности по каждому работнику в отдельности.

Аналитические счета детализируют содержание синтетических, отражая данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организации и процессов. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим. Открываются аналитические счета в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств организации и процессов. Между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь: обороты и остатки синтетического счета должны быть равны оборотам и остаткам всех аналитических счетов, открытых к данному синтетическому счету. Учет на аналитических счетах ведется в натуральных, денежных и трудовых измерителях.

Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета (например, счет 51 "Расчетные счета"). Такие счета называются простыми. К сложным, требующим ведения аналитического учета, относятся счета 01 "Основные средства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др.

Некоторые синтетические счета требуют открытия субсчетов. Субсчет - это вид промежуточного счета между синтетическим и аналитическим счетами бухгалтерского учета. Субсчета используются для дополнительной группировки аналитических счетов, которые представлены очень большой номенклатурой учитываемых объектов.

Количество субсчетов и счетов аналитического учета зависит от целей и задач учета, а также от сложности деятельности организации. Нередко субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синтетический счет - счет первого порядка. Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно проследить на примере счета 41 "Товары", к которому открываются следующие субсчета: