Анализ фонда заработной платы

Анализ состава фонда заработной платы работников дает возможность более точно вскрыть причины образования перерасхода и выяснить резервы экономии фонда оплаты труда, оценить эффективность его использования, выявить непроизводительные выплаты. Сведения о составе фонда оплаты труда позволяют установить, в какой мере используются в организации поощрительные формы оплаты труда, стимулирующие повышение его производительности.

В соответствии с Инструкцией о составе фонда заработной платы расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам подразделяются на три части:

- фонд заработной платы;

- выплаты социального характера;

- расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

Фонд заработной платы включает:

- оплату за отработанное время, в том числе оплату труда лиц, принятых на работу по собственному, а также оплату труда работников не списочного состава;

- оплату за неотработанное время(оплату ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине рабочих и др.);

- единовременные поощрительные и другие выплаты(разовые премии, вознаграждения по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), материальная помощь (кроме предоставленной работникам по семейным обстоятельствам, на погребение и т.д., которые относятся к выплатам социального характера), дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций или льгот по приобретению акций и другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков);

- оплату питания, жилья, топлива(стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов, оплата стоимости питания, в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, по льготным ценам или бесплатно (сверх норм, предусмотренных законодательством), стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за не предоставление их бесплатно, средства на возмещение расходов по оплате жилья (сверх предусмотренных законодательством норм) и стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива).

Выплаты социального характера– компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, без социальных пособий из государственных и негосударственных бюджетных фондов – надбавка к пенсиям работающим в организации, единовременные пособия при выходе на пенсию, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счет средств организации и др.

Расходы, не учитываемые в фонде заработной платы и выплат социального характера:

- доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т.д.);

- взносы в единый социальный налог и на обязательное социальное страхование РФ от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- выплата внебюджетных (государственных и негосударственных) фондов, а также по договорам личного, имущественного и иного страхования;

- стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам;

- командировочные расходы в пределах и сверх норм, установленных законодательством, и др.

Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в фонд заработной платы следующего месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца.

Общий фонд заработной платы включает как расходы на оплату труда в составе расходов по обычным видам деятельности, так и выплаты социального характера, осуществляемые за счет чистой прибыли (рисунок 2).

Рисунок 2 – Состав и источники фонда заработной платы

Большое значение имеет также анализ использования фонда рабочего времени сотрудниками. Все рабочее время можно подразделить на несколько категорий:

- отработанное оплаченное (помимо времени, отработанного в течение рабочего дня по обычному графику, это может быть время сверхурочных работ, работы в выходные и праздничные дни и т.п.);

- неотработанное оплаченное (вынужденные простои, ежегодные отпуска, временная нетрудоспособность и т.п.);

- неотработанное неоплаченное (прогулы, опоздания и т.п.).

От того, к какой категории относится рабочее время, зависит способ оплаты и, в конечном итоге, то, к какому типу затрат эти суммы будут отнесены (согласно российскому законодательству некоторая часть этих расходов в состав себестоимости не включается и относится на чистую прибыль предприятия). Обычно доля таких расходов невелика, но и она весьма невыгодна для предприятия.

Анализ использования фонда заработной платы производится в двух направлениях: по видам выплат и в разрезе основных категорий персонала. Первое направление включает изучение состава фонда заработной платы по видам использования в сравнении со сметой и в динамике по отношению к предыдущему периоду.

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, включаемого в себестоимость проданных товаров, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение (∆ФЗПабс) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда в отчетном периоде (ФЗП1) с базовой величиной фонда заработной платы (ФЗП0) в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

∆ФЗПабс = ФЗП1 – ФЗП0

Однако следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учета изменения объема производства продукции. Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты в отчетном периоде и базовой его величиной, скорректированной на индекс объема производства продукции. При этом необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

∆ФЗП_отн = ФЗП₁ – ФЗП_ск = ФЗП₁ – (ФЗП_пер.0 × IВП + ФЗП_пос.0),

где ∆ФЗПотн – относительное отклонение по фонду зарплаты;

ФЗП1 – фонд зарплаты фактический в отчетном периоде;

ФЗПск – фонд зарплаты плановый, скорректированный на индекс объема выпуска продукции;

ФЗПпер.0 – переменная сумма базового фонда зарплаты;

ФЗПпос.0 – постоянная сумма базового фонда зарплаты;

IВП – индекс объема выпуска продукции.

При расчете относительного отклонения по фонду зарплаты можно использовать так называемый поправочный коэффициент (Κ_П), который отражает удельный вес переменной зарплаты в общем фонде. Он показывает, на какую долю процента следует увеличить базовую величину фонда зарплаты за каждый процент прироста выпуска продукции (∆ВП%):

∆ФЗП_отн = ФЗП₁ – ФЗП_ск = ФЗП₁ –

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных).

В процессе анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по фонду заработной платы.

Переменная часть ФЗП зависит от объема производства продукции (VВП), его структуры (Уд_i), удельной трудоемкости (ТЕ_i) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ_i) (рисунок 3).

Рисунок 3 – Структурно-логическая факторная модель переменного фонда заработной платы

Затем следует проанализировать причины изменения постоянной части фонда заработной платы, куда входят зарплата рабочих-повременщиков, а также все виды доплат. Фонд зарплаты этих категорий работников зависит от их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме того, зависит еще от количества дней, отработанных одним работником за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы.

Рисунок 4 – Детерминированная факторная система постоянной части

фонда заработной платы

Согласно рисунка для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду повременной заработной платы могут быть использованы следующие модели:

ФЗП = ЧР × ГЗП

ФЗП = ЧР × Д × ДЗП

ФЗП = ЧР × Д × П × ЧЗП

где ЧР – среднегодовая численность работников;

Д – количество дней, отработанных одним работником за год;

П – средняя продолжительность рабочего дня;

ГЗП – среднегодовая зарплата одного работника;

ДЗП – среднедневная зарплата одного работника;

ЧЗП – среднечасовая зарплата одного работника.

Расчет влияния факторов по данным моделям можно произвести способом абсолютных разниц.

Проведем анализ повременного фонда заработной платы предприятия (таблица 3).

Результаты факторного анализа показали, что повременный фонд заработной платы увеличился на 4692,3 тыс. руб. Это обусловлено ростом среднечасовой заработной платы работников, увеличением численности рабочих-повременщиков и продолжительности рабочей смены. Уменьшение количества дней, отработанных одним работником за год, оказало отрицательное влияние на величину ФЗП.

Таблица 3 – Анализ повременного фонда заработной платы предприятия за 2009-2010 г.г.

∆ФЗП_ЧР = ∆ЧР × Д₀ × П₀ × ЧЗП₀ = 24 × 227 × 7,85 × 43,63 = 1865,9 тыс. руб.,

∆ФЗП_Д = ЧР₁ × ∆Д × П₀ × ЧЗП₀ = 137 × (- 2) × 7,85 × 43,63 = - 93,8 тыс. руб.,

∆ФЗП_П = ЧР₁ × Д₁ × ∆П × ЧЗП₀ = 137 × 225 × 0,05 × 43,63 = 67,2 тыс. руб.,

∆ФЗП_ЧЗП = ЧР₁ × Д₁ × П₁ × ∆ЧЗП = 137 × 225 × 7,9 × 11,72 = 2854,0 тыс. руб.,

Итого: 4692,3 тыс. руб.

В процессе анализа необходимо изучить выполнение плана мероприятий по снижению трудоемкости продукции, выполненных работ, услуг, своевременность пересмотра норм выработок и расценок, правильность оплаты по тарифам, правильность начисления доплат за стаж работы, сверхурочные часы и другое.

Следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если такой принцип не соблюдается, то происходят перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции, выполненных работ, услуг и соответственно уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (J_СЗ), который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период(СЗ₁) к средней зарплате в базисном периоде (СЗ₀).

J_СЗ = ;

Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (J_ГВ), т. е., это отношение годовой выработки за отчетный период (ГВ₁) к годовой выработке в базисном периоде (ГВ₀).

Для определения суммы экономии (-Э) или перерасходы (+Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:

Э =