БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

В данном разделе программы (рис. 6.2) приводится Бухгалтерский баланс, который показывает финансовое состояние организации на отчетную дату, причем для сопоставления приводятся аналогичные данные на последние даты двух предыдущих лет.

Рис. 6.2. Раздел «Отчеты/Бухгалтерский баланс»

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей – актива и пассива. Актив характеризует именно активы Предприятия, т.е. имущество и права, которыми оно владеет и которые способны приносить экономическую выгоду. Пассив описывает источники формирования этих активов.

Итоговые суммы по активу и пассиву всегда одинаковы и называются валютой баланса. Это тождество – основное бухгалтерское уравнение – обеспечивается благодаря использованию в бухгалтерском учете принципа двойной записи (см. п. 4.2).

Следует подчеркнуть, что бухгалтерский баланс есть ни что иное, как сальдовая ведомость на заданную дату, агрегированная по определенным правилам (см. п. 4.4).

Общее правило состоит в том, что статьи актива бухгалтерского баланса формируются на основе дебетовых сальдо балансовых счетов, а статьи пассива – на основе кредитовых сальдо балансовых счетов. Однако это правило имеет несколько исключений, на которые будет обращено внимание ниже.

Говоря более детально, бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов:

• Раздел I «Внеоборотные активы»
• Раздел II «Оборотные активы»
• Раздел III «Капитал и резервы»
• Раздел IV «Долгосрочные обязательства»
• Раздел V «Краткосрочные обязательства»

Первые два раздела образуют актив бухгалтерского баланса, а остальные три – пассив. Итоговая сумма раздела III называется собственным капиталом, а общий итог разделов IV и V – обязательствами организации. С учетом этого основное бухгалтерское уравнение принято записывать в виде: Активы = Собственный капитал + Обязательства.

Напомним, что мы уже использовали это тождество в п. 1.1.7 и будем использовать в дальнейшем (см. п. 9.2.3).

Форма бухгалтерского баланса, представленная в программе, включает все указанные разделы. Вместе с тем сами разделы содержат лишь те конкретные статьи общей формы баланса, которые могут иметь ненулевое значение в силу математической модели игры.

1. Раздел I «Внеоборотные активы»

В данном разделе бухгалтерского баланса показываются внеоборотные активы организации, т.е. имущество и права, используемые в присущей им форме в течение длительного периода времени (как правило, более года).

По строке 1130 «Основные средства» показываются:

• остаточная стоимость основных средств, которая рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью основных средств, т.е. дебетовым сальдо счета 01 «Основные средства», и накопленной амортизацией, т.е. кредитовым сальдо счета 02 «Амортизация основных средств»;
• вложения во внеоборотные активы, т.е. дебетовое сальдо одноименного счета 08.

Таким образом, при построении баланса кредитовое сальдо счета 02 фактически переносится в актив баланса со знаком минус.

Напомним, что в данной программе основные средства состоят только из производственного оборудования. При этом вложения во внеоборотные активы суть стоимость оборудования (без НДС), приобретенного в отчетном месяце и принятого к учету по счету 08 в конце этого месяца. По правилам игры, в текущем месяце это оборудование будет смонтировано и введено в эксплуатацию.

Пояснением (аналитическим приложением) к строке 1130 служит раздел программы «Отчеты/Движение оборудования» (п. 5.1), где остатки по счетам 01, 02 и 08 раскрываются в разрезе конкретных единиц оборудования, установленных в производственных цехах Предприятия.

По строке 1160 «Отложенные налоговые активы» показываются сумма алгебраических сальдо счетов 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства», если эта сумма положительна. Объяснение смысла этой строки и самих указанных счетов мы отложим до п. 7.4, где будет рассказано о специальном разделе программы «Отчеты/Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02)».

Здесь же отметим, что строка 1160 и «симметричная» ей строка 1420 дают еще одно исключение из общего правила, согласно которому в активе баланса показываются дебетовые сальдо балансовых счетов, а в пассиве – кредитовые.

2. Раздел II «Оборотные активы»

В данном разделе баланса показываются оборотные активы организации, т.е. имущества и права, которые существуют в присущей им форме в течение непродолжительного периода времени (как правило, не более года), превращаясь в иные формы активов.

Строка 1210 «Запасы» отражает стоимость материальных запасов, а также произведенные затраты, еще не давшие продукции. Соответственно, эта статья баланса включает в себя следующие элементы:

• запасы сырья, т.е. дебетовое сальдо счета 10 «Материалы»;
• затраты в незавершенном производстве, т.е. дебетовое сальдо счета 20 «Основное производство»;
• запасы готовой продукции, т.е. дебетовое сальдо счета 43 «Готовая продукция».

Пояснением к строке 1210 служит раздел программы «Отчеты/Движение и качество запасов» (п. 5.7), где остатки по счетам 10 и 43 раскрываются в разрезе конкретных видов сырья и готовой продукции. В особых случаях, когда сальдо счета 20 не нулевое, его аналитическую разбивку по видам продукции выражает строка «Расходы прошлых периодов» раздела «Отчеты/Производственная себестоимость» (п. 5.4).

По строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» показывается дебетовое сальдо одноименного счета 19. Согласно действующему законодательству, НДС по приобретенным материалам и услугам принимается к вычету в момент их постановки на учет (отражения в учете). В то же время НДС по приобретенным основным средствам принимается к вычету в момент их ввода в эксплуатацию. Таким образом, данная строка может иметь не нулевое значение только в месяце монтажа оборудования.

По строке 1230 «Дебиторская задолженность» в общем случае показываются дебиторская задолженность покупателей, авансы выданные, задолженность бюджета и внебюджетных фондов, прочая задолженность третих лиц.

В данной программе по строке 1230 показываются следующие виды дебиторской задолженности:

• задолженность покупателей, т.е. дебетовое сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• задолженность бюджета по отдельным налогам, т.е. сумма дебетовых сальдо субсчетов счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Пояснением строки 1230 в части задолженности покупателей служит раздел «Отчеты/Движение задолженности» (п. 5.13), где остаток по счету 62 раскрывается в разрезе видов проданной в рассрочку продукции и сроков предстоящих платежей.

Пояснением строки в части задолженности бюджета служит раздел «Отчеты/Расчеты с бюджетом» (п. 7.8).

Здесь, как и в строке 1520, проявляется еще одно отклонение от общего правила: при составлении баланса в расчет берем не само сальдо балансового счета 68, а суммы дебетовых и кредитовых сальдо его субсчетов.

По строке 1240 «Краткосрочные финансовые вложения» в общем случае показываются предоставленные займы, приобретенные ценные бумаги и другие финансовые вложения на срок до одного года.

В данной программе в состав строки 1240 входит учетная стоимость портфеля акций других организаций, т.е. дебетовое сальдо счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения». Пояснением данной строки выступает раздел «Отчеты/Движение портфеля акций» (п. 5.20), где остаток по счету 58 раскрывается в разрезе отдельных пакетов акций и эмитентов.

По строке 1250 «Денежные средства» в общем случае показываются остатки денежных средств на расчетных счетах и в кассе организации, как в рублях, так и в валюте; при этом валютные остатки переводятся в рубли по курсу ЦБ РФ на отчетную дату.

Кроме того, благодаря недавно вышедшему Положению по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвержденному приказом Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н, в состав денежных средств теперь можно включать «вклады до востребования», что в терминологии нашей программы равносильно депозитам. Поэтому в состав строки 1250 у нас входят:

• остаток рублевых средств на расчетном счете, т.е. дебетовое сальдо счета 51 «Расчетные счета»;
• остаток депозитов, т.е. дебетовое сальдо счета 55 «Специальные счета в банках».

При этом отметим, что сальдо счета 50 «Касса» в программе всегда равно нулю, поскольку этот счет используется только для «транзитных» операций по выплате заработной платы и выходных пособий (операции 40, 41, 73 из табл. 4.2).

3. Раздел III «Капитал и резервы»

В данном разделе баланса показываются собственные источники хозяйственных средств организации.

Строка 1310 «Уставный капитал» представляет собой кредитовое сальдо одноименного счета 80. Строка 1350 «Добавочный капитал» выражает кредитовое сальдо одноименного счета 82. Здесь аккумулируется эмиссионный доход за все время деятельности Предприятия. Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» представляет собой сумму двух показателей:

• нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет, т.е. алгебраическое сальдо счета 84 «Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)», взятое со знаком минус;
• чистой прибыли (убытка) отчетного года, т.е. алгебраического сальдо счета 99 «Прибыли и убытки», взятое со знаком минус.

При этом итоговое значение строки 1370 может быть как положительным (прибыль), так и отрицательным (убыток). И это – еще одно отклонение от общего правила: сумма алгебраических сальдо по счетам 84 и 99 всегда показывается в пассиве баланса со знаком минус, даже если само получаемое значение имеет отрицательный знак.

Как отмечалось выше, итоговая сумма раздела III (строка 1300) выражает собственный капитал Предприятия.

Пояснением к разделу III выступает раздел «Отчеты/Движение собственного капитала» (п. 5.22), где показывается, каким образом формируются конечные остатки указанных счетов.

4. Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

Данный раздел баланса характеризует обязательства организации, подлежащие погашению в срок свыше 12 месяцев после отчетной даты.

По строке 1410 «Долгосрочные заемные средства» в общем случае показываются остатки полученных банковских кредитов и займов от других организаций, а также процентов по ним, подлежащих погашению в периоде свыше 12 месяцев после отчетной даты.

В данной программе по строке 1410 показывается кредитовое сальдо счета 67/1 «Долгосрочные кредиты к возврату позже 12 месяцев».

По строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» показываются с положительным знаком сумма алгебраических сальдо счетов 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства», если эта сумма отрицательна. Смысл этой строки (как и строки 1160) станет ясен из п. 7.4.

5. Раздел V «Краткосрочные обязательства»

Данный раздел баланса характеризует обязательства организации, подлежащие погашению не более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

По строке 1510 «Краткосрочные заемные средства» в общем случае показываются остатки полученных банковских кредитов и займов от других организаций, а также процентов по ним, подлежащих погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В данной программе по строке 1510 отражается сумма кредитовых сальдо следующих счетов:

• 66/1 «Обычные краткосрочные кредиты»;
• 66/2 «Овердрафты»;
• 67/2 «Долгосрочные кредиты к возврату в течение 12 месяцев».

Пояснением к строкам 1410 и 1510 баланса служит раздел «Отчеты/Движение кредитов» (см. п. 5.15), где остатки по счетам 66, 67 и их субсчетам раскрываются в разрезе конкретных кредитов.

Отметим, что, по правилам игры, проценты по кредитам начисляются и уплачиваются в одном отчетном месяце. Поэтому задолженность по ним на конец месяца отсутствует.

По строке 1520 «Кредиторская задолженность» в общем случае показываются кредиторская задолженность перед поставщиками, авансы полученные, задолженность перед персоналом по оплате труда, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, прочая задолженность перед третьими лицами.

В данной программе по строке 1520 показываются следующие виды кредиторской задолженности:

• задолженность перед поставщиками сырья и оборудования, т.е. кредитовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• задолженность перед персоналом организации, т.е. кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• задолженность перед внебюджетными фондами, т.е. кредитовое сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию»;
• задолженность по отдельным налогам, т.е. сумма кредитовых сальдо субсчетов счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Пояснением строки 1520 в части задолженности перед поставщиками служит раздел «Отчеты/Движение задолженности» (п. 5.13), где остаток по счету 60 раскрывается в разрезе видов приобретенных в рассрочку ценностей и сроков предстоящих платежей.

По правилам игры, заработная плата и страховые взносы начисляются в конце одного месяца, а уплачиваются в следующем. Поэтому задолженность по ним на конец отчетного месяца всегда имеется (если осуществляется производственная деятельность). Пояснением строки 1520 в данной части служит раздел «Отчеты/Оплата труда» (п. 5.5), где эти виды задолженности раскрываются по видам производств.

Пояснением строки 1520 в части задолженности по налогам служит раздел «Отчеты/Расчеты с бюджетом» (п. 7.8).