Кодекс профессиональной этики аудиторов

Разработан Рос коллегий аудиторов. В нем обобщены этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов. Определены нравственные, моральные ценности, которые утверж в своей среде аудиторское сообщество. Кратко этические нормы аудиторской деятельности можно сформулировать как независимость, компетентность, добросовестность.

Цели – выполнение аудиторских работ в соответствии с самыми высокими стандартами профессионализма.

Для достижения этих целей необходимо соблюдение 4х основных требований:

1. Достоверность – у общества существует потребность в достоверной информации и надежных

системах подготовки и представления такой информации.

2. Профессионализм – существует потребность в людях, которые без сомнений могут быть признаны

клиентами, работодателями и другими заинтересованными сторонами как специалисты в области

бухгалтерского учета и смежных дисциплинах.

3. Качество услуг – необходима уверенность в том, что все услуги, предоставленные аудитором,

соответствуют высшим стандартам качества.

4. Доверие – потребители аудиторских услуг должны быть уверены в существовании основ

профессиональной этики, регулирующих предоставление таких услуг.

При достижении целей бухгалтерской и аудиторской профессий аудиторы должны соблюдать ряд

исходных условий и фундаментальных принципов. Такими фундаментальными принципами является

порядочность, объективность, профессиональная компетентность, профессиональное поведение и

выполнение требований технических стандартов.

Порядочность. Аудитор должен быть откровенен и честен при предоставлении им

профессиональных услуг.

Объективность. Аудитор должен быть справедливым и избегать предвзятости или не

беспристрастности, конфликта интересов или влияния других лиц, которые бы мешали его объективности.

Профессиональная компетентность и должная тщательность. Аудитор должен предоставлять

профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старательностью. Он несет

постоянную обязанность поддержания профессиональных знаний и навыков на уровне, необходимом для

предоставления клиенту или работодателю преимуществ, связанных с использованием профессиональных

услуг компетентного лица, опирающегося на последние тенденции в практике, законодательстве и методах

работы.

Конфиденциальность. Аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной

в ходе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать или разглашать такую

информацию без надлежащих полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие подобной

информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами или обязанностями.

Профессиональное поведение. Аудитор должен действовать таким образом, чтобы это

соответствовало хорошей репутации профессии, и воздерживаться от поведения, которое могло бы нанести

ущерб этой репутации.

Технические стандарты. Аудитор должен предоставлять профессиональные услуги в соответствии

с применяемыми техническими и профессиональными стандартами. Он обязан тщательно и умело

выполнять инструкции клиента или работодателя в той мере, в какой такие требования совместимы с

требованиями в отношении порядочности, объективности и, в определенных случаях (проведение

обязательного аудита либо оказание других услуг, предполагающих предоставление по их результатам

выводов или отчетов третьим лицам) – независимости.

Независимость аудитора. Аудиторы обязаны отказаться от оказания профессиональных услуг,

если имеются обоснованные сомнения в их независимости от организации-клиента и ее должностных лиц

во всех отношениях.

В заключении или другом документе, составленном в результате оказанных профессиональных

услуг, аудитор обязан сознательно и без каких-либо отговорок заявить о свой независимости в отношении

клиента.

Основные обстоятельства, которые могут нанести ущерб независимости аудитора, либо

позволяющие сомневаться в его фактической независимости:

1. Предстоящие (возможные) или ведущиеся судебные (арбитражные) дела с организацией клиента.

2. Финансовое участие аудитора в делах организации-клиента в любой форме.

3. Финансовая и имущественная зависимость аудитора от клиента (совместное участие в инвестициях

в другие организации, кредитование, кроме банковского и другие).

4. Косвенное финансовое участие (финансовая зависимость) в организации-клиенте через

родственников, служащих фирмы, через основные и дочерние организации и т.п.

5. Родственные и личные дружеские отношения с директором и высшим управляющим персоналом

организации-клиента.

6. Чрезмерная гостеприимность клиента, а также получение от него товаров по ценам, существенно

сниженным относительно реальных рыночных цен.

7. Участие аудитора (руководителей аудиторской фирмы) в любых органах управления организации-

клиента, его основных и дочерних организаций.

8. Неосторожные рекомендации и советы аудиторов (руководителей аудиторских фирм) о

финансовых вложениях в организации, в которых они сами имеют какие-либо финансовые

интересы.

9. Прежняя работа аудитора в организации-клиенте либо в его управляющей организации на любых

должностях.

10. Поступившее предложение о назначении аудитора на руководящую и иную должность в

организации-клиенте.

По эти обстоятельствам независимость считается нарушенной, если они возникли, продолжали

существовать или были прекращены в периоде, за который должны быть выполнены профессиональные

аудиторские услуги.

Основные обстоятельства, которые могут нанести ущерб независимости аудиторской фирмы,

либо позволят сомневаться в ее фактической независимости:

1. Если аудиторская фирма участвует в финансово-промышленной группе, в группе кредитных

организаций или холдинге и оказывает профессиональные услуги организациям, входящим в эту

финансово-промышленную либо банковскую группу (холдинг).

2. Если аудиторская фирма возникла на базе структурного подразделения бывшего или действующего

министерства (комитета) или при прямом или косвенном участии бывшего или действующего

министерства (комитета) и оказывает услуги организациям, ранее или в настоящее время

подчиненным данному министерству (комитету).

3. Если аудиторская фирма возникла при прямом или косвенном участии банков, страховых компаний

или инвестиционных институтов и оказывает услуги организациям, акции которых находятся в

собственности, приобретены или приобретались вышеназванными структурами в период, за

который аудиторская фирма должна оказать услуги.

В тех случаях, когда аудитор выполняет по поручению клиента другие услуги (консультирование,

составление отчетности, ведение бухгалтерского учета и т. п.), необходимо следить, чтобы они не

нарушали независимость аудитора.

Независимость аудитора обеспечивается тогда, когда:

1. Консультации аудитора не перерастают в услуги по управлению организацией.

2. Нет никаких причин и ситуаций, влияющих на объективность суждений аудитора.

3. Персонал, участвующий в ведении бухгалтерского учета и составления отчетности, не привлекается

к аудиторской проверке организации-клиента.

4. Ответственность за содержание бухгалтерского учета и отчетности принимает на себя организация-

клиент.