Правовое регулирование налогов и сборов: понятие налогов и сборов, налоговое правоотношение, источники, принципы налогообложения

В условиях перехода к рыночным отношениям в РФ основным источником доходов бюджетов всех уровней стали налоги. Налоги – один из древнейших экономических инструментов применяемых в обществе. Они появились вместе с возникновением государства и использовались им как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения выполнения ими своих функций.

Согласно ст. 8 НК РФ налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В отличие от этого в понятии сборов (п. 2 ст. 8) отмечается их индивидуально возмездный характер. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав и выдачу разрешений (лицензий).

Роль налогов и сборов состоит в следующем: фискальная - как источник доходов казны; регулирующая – заложены большие возможности по регулированию социально – экономическими процессами в стране со стороны государства: функция контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, правомерности получения доходов гражданами, источниками этих доходов.

Налоговое правоотношение – вид финансового правоотношения, т. е. общественное финансовое отношение, урегулированное нормами налогового права.

Согласно ст. 2 НК законодательство о налогах и сборах регулирует отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговое правоотношение состоит из трех элементов:

1. Субъекты;

а) – государственные налоговые органы, в лице Федеральной налоговой службы и ее территориальных подразделений. Отдельными полномочиями налоговых органов обладает Федеральная таможенная служба;

б) налогоплательщики и плательщики сборов, в качестве таковых выступают организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Юридические лица уплачивают налоги независимо от организационно-правовых форм. Налогоплательщиками также являются филиалы и представительства организаций.

Физические лица как налогоплательщики имеют разное правовое положение (статус), которое определяется законодательством с целью применения соответствующих ставок, льгот, порядка и срока уплаты, получения налогового кредита. Разный налоговый статус имеют: работники, получающие доходы в форме заработной платы на предприятиях в организациях; индивидуальные предприниматели; предприниматели с привлечением наемного труда; собственники движимого и недвижимого имущества; наследники имущества; правопреемники авторов произведений науки, литературы, искусства; законные представители (усыновители, опекуны). Резиденты, находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году и не резиденты.

Взаимозависимые лица для целей налогообложения признаются физические лица и организации, отношения между которыми могут оказывать непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

в) налоговые представители (агенты) это лица, на которых возложены обязанности по исполнению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд налогов (например, работодатели).

г) сборщики налогов и сборов – уполномоченные органы (государственные, местного самоуправления) и должностные лица, осуществляющие прием от налогоплательщика средств в уплату налогов и сборов и перечислению их в бюджет, а также контроль их уплаты

Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах как лично, так и через законного представителя либо уполномоченного представителя

2. Объекты налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает налоговое правоотношение – налог, сбор.

3. Содержание налогового правоотношения рассматривается через права и обязанности субъектов правоотношений (например, ст. 21, 23 НК).

Источниками налогового права являются нормативно правовые акты, в которых содержатся нормы налогового права. К таковым относятся, федеральные законы, и центральное место среди них занимает Налоговый кодекс РФ ч.1 и 2. А также законы субъектов РФ, акты представительных органов местного самоуправления. Все они базируются на конституционных нормах, закрепивших исходные положения налогового права. Конституция РФ относит установление общих принципов налогообложения на территории страны к сфере совместного ведения Федерации и ее субъектов.

К источникам налогового права относятся и международные договоры (например, договоры об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов).

В отношении налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу, применяется Таможенный кодекс РФ и закон «О таможенном тарифе».

В некоторых случаях, предусмотренных законодательством, вопросы налогообложения регулируются постановлениями Правительства РФ (например, установление ставок авансового платежа в форме покупки акцизных марок по отдельным видам товаров).

Финансовые и налоговые органы исполнительной власти издают обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами. Но эти акты не входят в понятие законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 4 НК).

Основные начала законодательства о налогах и сборах закреплены в принципах налогообложения и сформулированы в НК РФ. К таковым:

а) установление налогов законами. В частности федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются и отменяются только НК;

б) всеобщность налогов (каждый обязан платить...ст. 57 Конституция РФ);

в) равного налогового бремени, предусматривает всеобщность уплаты и равенства плательщиков перед законом;

г) отрицания обратной силы налоговых законов. Вновь принятый закон не распространяется на отношения, возникшие до его принятия;

д) принцип наличия всех элементов налога в налогом законе, т. е. при установлении налога должны быть определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

-объект налогообложения – предмет реального мира, с наличием которого связано налоговое обязательство, и качества которого определяют величину (сумму) налога (имущество, прибыль, доход и др.);

-налоговая база – это единица измерения объекта, с помощью которой определяется налогооблагаемая база;

- налоговый период, календарный год или иной период времени;

- налоговая ставка – размер налога на единицу обложения (процентные, в твердой денежной сумме, в определенном размере кратности к минимальному размеру оплаты труда, смешанные, т. е. денежная и процентная, прогрессивные - ставки, увеличивающиеся с ростом объекта налога);

- порядок исчисления налога – это действия налогоплательщика по определению суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет или внебюджетный фонд;

- порядок и сроки уплаты налога – это способ, форма налога и может производиться: внесением платежей частями, разовой уплатой, в наличной форме или путем безналичных расчетов. Сроки уплаты определяются календарной датой, периодом времени, исчисляемого годами, месяцами, декадами, неделями, днями, указанием на событие или действие, которое должно наступить или произойти;

- в необходимых случаях налоговые льготы и их основания. Это способы уменьшения налогоплательщику суммы налога на условиях и в порядке, определяемых законодательством (установление необлагаемой налогом части объекта обложения, изъятие из объекта налога отдельных его составляющих, освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категорий, понижение налоговых ставок и др.). Законодательством запрещается предоставление льгот, носящих индивидуальный характер.

Сумма налогового обязательства фиксируется в налоговой документации. В составе документации выделяется налоговая декларация – письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной суммы налога и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налогов.

Обязанность по исчислению налога возлагается на налоговые органы (налоги окладные) налогоплательщиков, или налоговых агентов (налоги неокладные).

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Классификация налогов. Система налогов и сборов. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности

По способу взимания различают прямые налоги, которые взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика, и косвенные налоги, которые включаются в цену товаров и услуг. Окончательным плательщиком является потребитель товара.

От субъекта – налогоплательщика выделяют налоги, взимаемые с физических лиц; налоги, взимаемые с предприятий; смежные налоги, которые уплачивают и физические лица, и юридические лица.

От сроков уплаты налоги подразделяются на срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, и периодично-календарные налоги (декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые).

Налоги, основанные на принципе резиденства, субъект определяет объект налога и на принципе территориальности наоборот и др.

Согласно ст. 12 НК в РФ предусмотрена трехуровневая система взимания налогов и сборов:

а) Федеральные налоги и сборы(ст. 13), которые устанавливаются НК и являются обязательными к уплате на всей территории РФ и к таковым:

1. Налог на добавленную стоимость (НДС). Форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения. Налогоплательщики – организации, индивидуальные предприниматели (налоговая база по НДС в течение трех предшествующих календарных месяцев более 2 млн. руб.), лица осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу. Налоговые ставки 0, 10, 18%

2. Акцизы. Это косвенный налог, включаемый в цену товаров определенного перечня. Уплачиваются в бюджет один раз, ими облагается вся стоимость продукта. Подакцизными товарами являются: спирт, табак, легковые автомобили и мотоциклы, автомобильный бензин, дизельное топливо. Налогоплательщики организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу. Налоговая база определяется по каждому виду подакцизных товаров, в зависимости от ставок, установленных в отношении этих видов.

3. Налог на доходы физических лиц. Прямой налог, построен на резидентском принципе. Уплачивается по единой ставке – 9, 13, 30 (доходы не резидентов), 35% (крупные выигрыши).

4. Налог на прибыль организаций. Прямой, личный налог, основанный на принципе резиденства. Налогооблагаемая прибыль определяется не по данным бухгалтерского учета, а по данным налогового учета. Ставки налога для большинства организаций 24%.

5. Налог на добычу полезных ископаемых.

6. Водный налог.

7. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

8. Государственная пошлина (гл. 25.3 НК). Размеры пошлины определены на каждый вид совершаемых юридически значимых действий и выдачу документов.

б) региональные налоги(ст. 14)

1. Налог на имущество организаций (на недвижимость). Предельный размер налоговой ставки составляет 2,2%.

2. Транспортный налог

3. Налог на игорный бизнес.

в) местные налоги(ст. 15)

1. Налог на имущество физических лиц

2. Земельный налог

Специальные налоговые режимы – предусматривают особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случае и порядке, установленных НК и применяемыми в соответствии с ним федеральными законами. К таковым НК относит четыре:

1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2. Упрощенная система налогообложения (единый налог);

3. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Кроме того, специальный налоговый режим применяется при налогообложении в особых экономических зонах и налогообложении в закрытых административно – территориальных образований.

Законодательство закрепляет исчерпывающий перечень системы налогов, сборов и других платежей. Не предусмотренные в нем региональные или местные налоги и сборы не могут устанавливаться на территории России (п. 6 ст. 12).

Порядок исчисления и уплаты основных федеральных и региональных налогов и сборов определен ч. 2 НК РФ, в том числе и специальные налоговые режимы.

Налоговое регулирование предпринимательской деятельности

В сферу налогового регулирования включаются отношения, связанные с возникновением, изменением, прекращением налогового обязательства. Источником уплаты налога выступает доход лица, который является результатом его экономической деятельности.

Налоговые обязательства субъектов предпринимательской деятельности в большинстве случаев являются прямым следствием именно их предпринимательской деятельности и тем самым воспринимаются как неразрывно с ней связанные.

Налогообложение является последствием предпринимательской деятельности. Задачей налогового права является не регулирование форм и методов хозяйствования (этим занимается гражданское право), а правильный учет итогов этой деятельности, в результате, которого государство для финансирования расходов в масштабах общества обязывает предпринимателя «делиться» с ним частью добытого в виде налоговых платежей. Обязанность уплатить конкретный налоговый платеж связана, с возникновением установленных налоговым законом обстоятельств, предусматривающих уплату этого налога или сбора. Например, получение лицензии на осуществление определенного вида деятельности влечет уплату лицензионного сбора.

Из общего круга налогоплательщиков выделяют отдельные категории по различным основаниям. Категории налогоплательщиков имеют отличительные особенности в режиме налогообложения. Критериями выделения служат экономические основания, учитывающие имущественное состояние налогоплательщиков, перспективы его развития, особенности ведения бизнеса и так далее.

В отношении налогоплательщиков – физических лиц наиболее значимым является деление на лиц, имеющих статус предпринимателя, и лиц, не имеющих такового. В соответствии со ст. 229 НК индивидуальные предприниматели обязаны всегда подавать налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц, тогда как физические лица, не имеющие статуса индивидуального предпринимателя, подают декларацию только в определенных законом случаях (ст. 227, 228) и. т.д.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства, при исполнении своих налоговых обязанностей не вправе ссылаться на то, что не являются индивидуальными предпринимателями. Таким образом, уклонение от исполнения возложенных на гражданина законом обязанностей ни при каких обстоятельствах не должно рассматриваться как основание для его освобождения от налогообложения.