Финансовые инструменты (long-term investments)

В 1998 году был принят МСФО 39 «Финансовые инструмен­ты: признание и оценка». В этом стандарте появились отличия:

МСФО 39 распространяется на финансовые активы (цен­ные бумаги, предоставленные займы, производные финансовые инструменты, являющиеся активами), и на финансовые обяза­тельства (задолженность, полученные кредиты и займы, произ­водные инструменты, отвечающие критериям обязательства).

Согласно МСФО 39 финансовый инструмент — это любой договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной ком­пании и финансовое обязательство или долевой инструмент — у другой.

Финансовый актив - это любой актив, являющийся: денежными средствами; правом требования по договору денежных средств или дру­гого финансового актива от другой компании; предусмотренным договором правом на обмен финансовых инструментов с другой компанией на потенциально выгодных условиях; долевой инструмент другой компании.

Финансовое обязательство — это любая обязанность по дого­вору: предоставить денежные средства или иной финансовый актив другой компании; обменять финансовые инструменты с другой компанией на потенциально выгодных условиях.

Долевой инструмент - это любой договор, подтверждающий право на долю активов компании, остающихся после вычета всех ее обязательств.

В МСФО 39 дана следующая классификация финансовых ак­тивов для целей их оценки в балансе:

1. Финансовые активы или обязательства, предназначенные для торговли;

2. Инвестиции, удерживаемые до погашения;

3. Ссуды и дебиторская задолженность, предоставленные дру­гим предприятиям;

4. Финансовые активы в наличии для продажи.

Торговые финансовые активы - это инвестиции в финансо­вые активы, которые:

- производятся с целью получения дохода от краткосрочных колебаний рыночных цен данных активов либо в виде маржи дилера;

- входят в состав инвестиционного портфеля предприятия, предназначенного для краткосрочных спекуляций на рынке.

Инвестиции, удерживаемые до погашения, — это финансо­вые вложения, которые:

- имеют фиксированный либо определяемый доход и фикси­рованный срок погашения,

- не являются займами и дебиторской задолженностью пред­приятия,

- предприятие не намерено продавать до наступления даты погашения (платежа).

Таким образом, к финансовым активам, удерживаемым до погашения, относятся исключительно долговые финансовые ак­тивы, например, облигации, векселя, дебиторская задолженность, полученная в результате уступки прав требования.

Займы и дебиторская задолженность предприятия — это финансовые активы, которые:

- возникают у предприятия в результате предоставления денежных средств, товаров или услуг непосредственно долж­нику;

- не были получены исключительно для целей их последу­ющей продажи.

Финансовые активы в наличии для продажи - это те фи­нансовые вложения, которые не попали ни в одну из вышепере­численных категорий финансовых вложений. По сути, это про­межуточная категория, в которую финансовые вложения попа­дают в случае, например, неопределенности их рынка либо от­сутствия определенной позиции менеджмента в отношении ука­занных вложений.

При отражении финансовых вложений в бухгалтерском ба­лансе они отражаются развернуто по категориям (классам) и по принципу кратко/долгосрочности.