Вложения отражаются в учете

1. Займы.

При предоставлении займов их суммы учитываются в фактически предоставленных размерах.

2. Финансовые вложения в ценные бумаги.

При осуществлении финансовых вложений в ценные бумаги их учет и оценка осуществляются в соответствии с Инструкцией N 164 с учетом норм Инструкции N 50. Для целей бухгалтерского учета ценные бумаги подразделяются на две категории:

- предназначенные для торговли;

- удерживаемые до погашения.

Состав каждой из указанных категорий ценных бумаг определен п. 5 Инструкции N 164. На счетах 06 и 58 могут быть учтены ценные бумаги обеих категорий.

Ценные бумаги категории "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения" учитываются по цене приобретения, которая определяется как сумма фактически произведенных расходов на их покупку (п. 4, 10, 19 Инструкции N 164). При этом по ценным бумагам этой категории п. 21 - 25 Инструкции N 164 предусмотрено создание резерва на покрытие возможных убытков по ценным бумагам, под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги. Если ценные бумаги этой категории учитываются на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения", то созданный по ним резерв учитывается на счете 59 "Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений". Однако если ценные бумаги этой категории учитываются на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения", то в этом случае порядок учета резерва под обесценение этих финансовых вложений Инструкцией N 50 не определен. В связи с этим и с учетом требований Инструкции N 164 полагаем, что организация при формировании рабочего плана счетов вправе предусмотреть использование для этого отдельного аналитического субсчета к счету 59 либо же отдельного аналитического субсчета к счету 06 (п. 3 Инструкции N 50, п. 5 ст. 9 Закона N 57-З).

Ценные бумаги категории "Ценные бумаги, предназначенные для торговли" при приобретении учитываются по цене их приобретения, а в дальнейшем - по справедливой стоимости и переоцениваются. Справедливая стоимость отражает кредитоспособность ценной бумаги. При наличии активного рынка справедливой стоимостью ценных бумаг является рыночная цена, рассчитанная в соответствии с законодательством о ценных бумагах. Порядок определения справедливой стоимости ценных бумаг устанавливается учетной политикой. Также учетной политикой определяется периодичность проведения переоценок, устанавливаемая организацией самостоятельно, но обязательно в последний рабочий день месяца (п. 15 - 17 Инструкции N 164).