Позиция экспертов. Иные эксперты также придерживаются позиции специалистов налоговых органов.

Иные эксперты также придерживаются позиции специалистов налоговых органов.

Подробнее см.:

- статью: Дамуть, Е.А. Имущественный вычет. Не вправе отказать, если... // Главная книга.by. - 2013. - N 19.

Автор рассматривает ситуацию, в которой работник 01.08.2013 представил в организацию определенные законодательством документы для получения имущественного вычета, в том числе подтверждающие фактическую оплату строительства квартиры с сентября 2009 г.

Право на получение вычета в сумме расходов, понесенных им на строительство квартиры, плательщик имеет с сентября 2009 г. В то же время перерасчету подлежат суммы подоходного налога, с момента уплаты которых в бюджет прошло не более трех лет;

- статью: Рудко, Г.Н. Возврат подоходного налога // Главная книга.by. - 2012. - N 06.

При предоставлении имущественного налогового вычета на строительство или приобретение жилья за прошлые годы следует учитывать, что неиспользованный остаток разрешается переносить на последующие налоговые периоды до полного использования (если в налоговом периоде вычет не может быть использован полностью) по расходам, произведенным начиная с 2006 года.

Пример 1. В декабре 2005 г. работником приобретена квартира стоимостью 100 млн.руб., 50 млн.руб. уплачено в момент заключения договора и 50 млн.руб. - за счет банковского кредита, полученного для приобретения данной квартиры. Сумма имущественного налогового вычета за 2005 год составила 17 млн.руб. В последующие годы вычет на 33 млн.руб. (50 - 17), а также на сумму погашенного в 2005 году кредита не может быть предоставлен, поскольку налоговым законодательством 2005 года перенос остатков не предусматривался. Начиная с 2006 года имущественный налоговый вычет может применяться в отношении сумм погашаемых с 2006 года кредита и процентов по нему.

Пример 2. В январе 2006 г. физическим лицом при приобретении квартиры уплачено за счет банковского кредита 50 млн.руб. В течение 2006 - 2007 годов оно несло расходы по погашению данного кредита. За предоставлением имущественного налогового вычета по указанным расходам физическое лицо обратилось по месту основной работы лишь в 2012 году. В связи с тем что остаток неиспользованного налогового вычета переносится на последующие годы, налоговый агент обязан пересчитать подоходный налог и предоставить имущественный налоговый вычет по расходам, произведенным работником на погашение кредита. При этом перерасчет подоходного налога производится начиная с 2009 года (соблюдается 3-летний срок возврата налога);

- консультацию (Е.А.Горошко, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "ЮрСпектр"). - 2012.

Автор отмечает, что работник, обратившийся в 2012 году по месту работы за предоставлением имущественного налогового вычета по расходам, понесенным на строительство жилья в 2008 - 2012 годах, имеет право на такой вычет, если на момент обращения имеются неиспользованные остатки имущественного налогового вычета (ч. 7 подп. 1.1 ст. 15 Закона (в редакциях, действующих в 2008 и 2009 годах)). При наличии таких остатков вычет будет предоставлен по доходам, полученным с месяца приема на работу (марта 2012 г.).

В случае если работник менял место основной работы, то для проведения перерасчета и возврата излишне удержанного подоходного налога он может по своему усмотрению обратиться:

- к налоговому агенту по месту его основной работы в настоящее время;

- к налоговому агенту по месту его основной работы в 2008 - 2012 годах.

При этом перерасчет подоходного налога производится с доходов, полученных не более чем за 3 предшествующих года. Отсчет срока для возврата начинается на следующий день после календарной даты, когда наступила излишняя уплата подоходного налога. Так, например, излишне удержанный подоходный налог с доходов, полученных за июнь 2009 г., был перечислен в бюджет 10.07.2009. Отсчет 3-летнего срока начинается с 11.07.2009. 10.07.2012 этот срок истекает, т.е. этот день является последним днем, когда можно вернуть подоходный налог с дохода за июнь 2009 г.

Заключение.

Пунктом 4 статьи 181 НК установлено, что излишне удержанные налоговым агентом суммы подоходного налога с доходов плательщика, полученных в предшествующие налоговые периоды, но не более чем за 3 предшествующих года, подлежат возврату налоговым агентом. Данной нормой НК установлено ограничение по перерасчету подоходного налога в отношении доходов, полученных не более чем за 3 предшествующих года.

В отношении расходов по строительству жилья, произведенных плательщиком и дающих право на имущественный налоговый вычет, ограничение по сроку давности не установлено. Однако необходимо учитывать нормы налогового законодательства о переносе неиспользованных остатков имущественного налогового вычета. Такой порядок предусмотрен начиная с 2006 года (ч. 6 подп. 1.1 ст. 15 Закона N 1327-XII (в редакции от 09.12.2005)). В связи с этим право на имущественный налоговый вычет за прошлые годы плательщик будет иметь только по расходам, произведенным начиная с 2006 года.

Так, если работник ранее не воспользовался своим правом на вычет по расходам, произведенным в 2009 году, то он вправе обратиться в 2014 году к налоговому агенту за перерасчетом подоходного налога, который может быть произведен с доходов, полученных не более чем за 3 предшествующих года. Согласно ч. 2 ст. 3-1 НК срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 календарных месяцев, следующих подряд.

Пример. 11.06.2014 работник представил по месту основной работы документы для реализации своего права на имущественный налоговый вычет по расходам на строительство жилья, произведенным в 2009 году. При этом он изъявил желание применять вычет к доходам прошлых лет. В данной ситуации имущественный налоговый вычет можно применить в отношении доходов, полученных за май 2011 г., если удержанный с этих доходов подоходный налог был перечислен не позднее 11.06.2011. Трехгодичный срок истекает 11.06.2014, т.е. этот день является последним днем, когда этот излишне удержанный подоходный налог может быть возвращен плательщику.

В случае если в течение трехгодичного срока работник менял место основной работы, то он может также обратиться к прежнему нанимателю для возврата излишне уплаченного в течение этого срока подоходного налога.