Нормы законодательства.

НК устанавливает, что при исчислении налога на прибыль не учитываются затраты на оплату стоимости ТЭР, которые израсходованы сверх норм, установленных в соответствии с законодательством (подп. 1.7 ст. 131 НК).

Разработка норм расхода ТЭР осуществляется организациями с периодичностью один раз в три года, а также при изменении технологии, структуры и организации производства и совершенствовании методики нормирования расхода этих ресурсов (подп. 1.2 Постановления N 1582).

Указанные нормы согласовываются и утверждаются на год в установленном законодательством порядке (п. 36 - 47 Положения N 9).

В то же время организациями с суммарным годовым потреблением ТЭР в объеме 100 тонн условного топлива и менее нормы расхода ТЭР не разрабатываются. Такие организации при исчислении налога на прибыль за норму расхода принимают фактический объем потребляемых ТЭР (ч. 3 подп. 1.3 Постановления N 1582; ч. 5 п. 1 Письма N 2-2-23/637).

На практике встречаются такие ситуации, когда организация с суммарным годовым потреблением ТЭР до 100 тонн условного топлива, не имеющая разработанных и утвержденных в установленном порядке норм расхода ТЭР, решает в течение календарного года изменить технологию, структуру или организацию производства. Такое изменение может повлечь за собой увеличение объемов потребления ТЭР.

В соответствии с действующим порядком материалы для согласования норм расхода ТЭР представляются в Комитет по энергоэффективности при Совете Министров Республики Беларусь (областные, Минское городское управления по надзору за рациональным использованием ТЭР) не позднее чем за тридцать дней до ввода их в действие (п. 43 Положения N 9). То есть если у организации ожидается увеличение потребления ТЭР, к примеру, с IV квартала года, то нормы расхода ТЭР на IV квартал она обязана представить на согласование до 1 сентября.

Если в результате произошедших изменений в технологии, структуре или организации производства у организации происходит увеличение потребления ТЭР настолько, что их суммарное потребление за год превышает 100 тонн условного топлива, она сталкивается с вопросом, можно ли учесть при налогообложении стоимость ТЭР, израсходованных в тех кварталах года, на которые не утверждались нормы расхода, если в результате произошедших изменений в технологии или структуре производства суммарное потребление ТЭР за календарный год превысило 100 тонн условного топлива.

НК не дает прямого ответа на этот вопрос.

Заключение.

Следует отметить, что организация в рассматриваемой в вопросе ситуации выполняет все требования законодательства по нормированию ТЭР: до изменения технологии, структуры или организации производства она не утверждает нормы расхода ТЭР, так как суммарное годовое потребление ТЭР не превышает 100 тонн условного топлива, а при увеличении суммарного потребления ТЭР свыше 100 тонн условного топлива в установленные законодательством сроки согласовывает и утверждает нормы расхода ТЭР на IV квартал.

Однако налоговое законодательство не устанавливает исключений для данного случая, то есть применяется общий порядок отнесения расходов на затраты, учитываемые при налогообложении. Так как суммарное годовое потребление ТЭР - это общее потребление ТЭР за календарный год (абз. 8 ч. 3 гл. 1 Положения N 9), то превышение установленного ограничения в размере 100 тонн условного топлива необходимо определять также за календарный год. Если суммарное потребление ТЭР в течение календарного года превышает 100 тонн условного топлива, организация должна иметь утвержденные нормы и учитывать их при отнесении ТЭР на затраты при исчислении налога на прибыль.

Если в ситуации, рассмотренной в вопросе, суммарное потребление ТЭР в течение календарного года превысит 100 тонн условного топлива, а нормы расхода ТЭР будут утверждены только на IV квартал этого года, организации будет сложно обосновать правомерность отнесения на затраты, учитываемые при налогообложении, стоимости израсходованных в I - III кварталах ТЭР в связи с отсутствием утвержденных норм их расхода, несмотря на объективные причины увеличения потребления ТЭР. Поэтому рекомендуем, руководствуясь принципом осторожности, до нормативного урегулирования данного вопроса не учитывать при налогообложении расход ТЭР в тех кварталах года, на которые у организации отсутствуют утвержденные в установленном порядке нормы потребления ТЭР.

В связи с неурегулированностью данного вопроса организациям с суммарным годовым потреблением до 100 тонн условного топлива включительно, не имеющим утвержденных норм расхода ТЭР, можно рекомендовать по возможности заранее (до начала календарного года) планировать возможные изменения в структуре, технологии и организации производства, которые могут привести к превышению суммарного годового потребления ТЭР установленного ограничения в 100 тонн условного топлива, чтобы иметь возможность согласовать и утвердить годовые нормы расхода ТЭР.

Включается ли в состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, стоимость топлива, израсходованного организацией при использовании автомобиля работника для нужд нанимателя?