Позиция экспертов. Если комиссионер реализует товар по цене выше цены, установленной комитентом, то он имеет право предъявить к оплате покупателю только ту сумму НДС

Если комиссионер реализует товар по цене выше цены, установленной комитентом, то он имеет право предъявить к оплате покупателю только ту сумму НДС, которую комитент указал в сопроводительных документах.

Подробнее см.:

- консультацию (Н.Е.Нехай, эксперт по косвенному налогообложению). - 2012.

Автор делает вывод, что при реализации комиссионером товаров с дополнительной выгодой (то есть по цене, превышающей цену, установленную комитентом) покупателю предъявляется НДС, указанный комитентом в первичном учетном документе. При этом допустима ситуация, когда сумма налога в процентном отношении к цене товара не будет составлять 16,67% (20 / 120) или 9,09% (10 / 110);

- консультацию (Н.Е.Нехай, эксперт по косвенному налогообложению). - 2012.

Автор отмечает, что в случае реализации комиссионером товара с дополнительной выгодой (разницей между фактической ценой реализации и ценой, установленной комитентом) для комиссионера эта дополнительная выгода является доходом и у комитента НДС не облагается. Даже если дополнительная выгода или ее часть причитается комитенту, НДС покупателю не предъявляется, так как дополнительная выгода является для комитента увеличением налоговой базы за реализованные комиссионером товары, по которой НДС для покупателя не выделяется;

- консультацию (И.З.Голуб, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "ЮрСпектр"). - 2011.

Автор делает вывод, что в случае реализации комиссионером товара с дополнительной выгодой (то есть по цене, превышающей цену, указанную комитентом), которая в полном размере причитается комитенту, комиссионер предъявляет покупателю только сумму НДС, исчисленную комитентом от стоимости комиссионного товара и указанную для комиссионера в первичных учетных документах. В случае, если комиссионер предъявит покупателю сумму НДС с дополнительной выгоды, то есть больше суммы, указанной комитентом в первичных учетных документах, комиссионер должен либо внести соответствующие исправления, либо исчислить и уплатить излишне предъявленную покупателю сумму налога в бюджет в порядке, установленном налоговым законодательством.

Аналогичные выводы содержат:

- статья: Юрковская, И.М. Договор комиссии: выручка и дополнительная выгода // Главная книга.by. - 2013. - N 23;

- статья: Мазалевский, М.А. Исчисление НДС комиссионерами // Главная книга.by. - 2013. - N 16.

Если комиссионер реализует товар по цене ниже установленной комитентом, предъявление к оплате НДС производится исходя из фактической цены реализации товаров. Такое мнение высказали отдельные лекторы на семинарах, проводимых ООО "ЮрСпектр".

Заключение.

Таким образом, из норм пункта 7 статьи 105 НК следует, что при реализации комиссионного товара комиссионер вправе предъявить покупателю сумму НДС, исчисленную и выделенную комитентом, являющимся плательщиком НДС в Республике Беларусь. Кроме этого, согласно подпункту 18.3 пункта 18 статьи 98 НК дополнительная выгода (разница между фактической ценой реализации и ценой комитента), полученная комитентом, увеличивает у него налоговую базу по НДС по реализации товаров, следовательно, НДС с дополнительной выгоды не предъявляется покупателю.

Исходя из вышеизложенного, полагаем, что позиция авторов о предъявлении к уплате покупателю только той суммы НДС, которую комитент указал в сопроводительных документах, даже если товар реализуется комиссионером покупателю по цене выше установленной комитентом, является обоснованной.

Заметим также, что если комиссионер предъявит НДС покупателю и с дополнительной выгоды, то в соответствии с пунктом 8 статьи 105 НК эти суммы НДС рассматриваются как излишне предъявленные в первичных учетных документах и подлежат исчислению и уплате в бюджет комиссионером.

Что касается реализации комиссионером товаров по цене ниже цены комитента, то утверждение о том, что в этом случае к оплате покупателю комиссионного товара предъявление НДС производится исходя из фактической цены реализации, не обосновывается нормами действующего законодательства, за исключением случаев, когда снижение цены будет согласовано с комитентом и документально подтверждено. Полагаем, что и в данном случае следует руководствоваться пунктом 7 статьи 105 НК.

Следует отметить, что предъявление комиссионером покупателю НДС исходя из фактической цены реализации, которая ниже цены, согласованной с комитентом, на налоговые обязательства по НДС комиссионера не влияет. В свою очередь покупатель при приобретении комиссионного товара принимает к вычету сумму налога, выделенную в первичном учетном документе комиссионером (ч. 2 п. 8 ст. 105 НК).

Вопрос о размере суммы НДС, предъявляемой комиссионером покупателю при реализации им товаров по цене, отличной от цены, согласованной с комитентом, не урегулирован законодательством. Поэтому при принятии решения о предъявлении покупателю суммы НДС следует учесть, что разъяснение вопросов применения налогового законодательства находится в компетенции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (подп. 5.6 Положения N 1592).