Мнение российских экспертов.

При ввозе безвозмездно передаваемых товаров уплачивается НДС.

Из консультации ведущего советника отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации. - 2010.

Вопрос: должен ли уплачиваться НДС при ввозе необходимой для гарантийного ремонта детали, безвозмездно передаваемой белорусской организацией в адрес российской организации?

Ответ: Специалист Министерства финансов Российской Федерации, ссылаясь на статью 3 Соглашения, отвечает, что данной статьей не предусмотрено освобождение от уплаты НДС при ввозе безвозмездно полученных товаров.

В связи с этим при импорте на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь товаров, в том числе безвозмездно полученной детали от белорусского субъекта хозяйствования, НДС подлежит уплате в соответствии со ст. 2 Протокола по товарам.

Заключение.

Полагаем, что белорусский плательщик не сможет применить нулевую ставку НДС при безвозмездной передаче товаров в государства - члены Таможенного союза.

Несмотря на то что перечень документов, подтверждающих обоснованность применения ставки НДС в размере 0% при экспорте товаров в государства - члены Таможенного союза, определенный п. 7 ст. 102 НК, в отличие от перечня документов, указанных в п. 2 ст. 1 Протокола по товарам, не включает выписку банка, подтверждающую поступление выручки на счет экспортера, у белорусского плательщика, безвозмездно передающего товары, будут отсутствовать некоторые документы, являющиеся основанием для применения нулевой ставки.

Согласно пункту 7 статьи 102 НК нулевая ставка применяется в отношении товаров, которые вывозятся в государства Таможенного союза по договору (контракту), на основании которого осуществляется реализация товаров, по договору комиссии, по договору финансового лизинга, по договору займа в виде вещей, по договору на изготовление товаров. То есть, у плательщика должен быть возмездный договор, по которому он должен получить оплату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей (например, товарообмен (бартер), товарный кредит (ч. 4 подп. 2) п. 2 ст. 1 Протокола по товарам)) (п. 1 ст. 393 ГК). Безвозмездная же передача товаров оформляется безвозмездным договором (п. 2 ст. 393 ГК).

Полагаем, что у белорусского плательщика не будет и заявления о ввозе товаров, так как стоимость безвозмездно передаваемых товаров, указываемая в договоре и в транспортных (товаросопроводительных) документах, не является ценой сделки, подлежащей уплате поставщику. Из этого следует, что в соответствии со ст. 2 Протокола по товарам нерезидент не должен уплачивать НДС при ввозе безвозмездно передаваемого ему товара и, следовательно, заполнять заявление о ввозе товаров.

По нашему мнению, при безвозмездной передаче товаров в государства - члены Таможенного союза оборот по такой передаче целесообразно отражать в налоговой декларации по НДС при наступлении момента фактической реализации на основании п. 4 ст. 100 НК, не дожидаясь истечения 180-дневного срока, предоставленного для сбора подтверждающих экспорт документов. При этом налоговую базу в целях исчисления НДС необходимо определять в соответствии с п. 3 ст. 97 НК и налог исчислять по ставкам, действующим при продаже данного товара на территории Республики Беларусь, либо применить освобождение от обложения НДС.

Заметим, что решение об отражении оборотов по безвозмездной передаче товаров в государства - члены Таможенного союза при наступлении момента фактической реализации без применения ставки НДС в размере 0% является для плательщика наиболее "безопасным" решением. При этом следует помнить, что, применив при реализации товаров, безвозмездно переданных за пределы Республики Беларусь, ставки НДС, установленные при продаже товаров на территории республики, либо освобождение от обложения НДС при наличии оснований, плательщик не сможет применить ставку НДС в размере 0% и откорректировать ранее отраженный оборот по безвозмездной передаче товаров даже в случае получения от резидента государства - члена Таможенного союза заявления о ввозе товаров.