Анализ себестоимости строительной продукции

Себестоимость строительно-монтажных работ является важнейшим показателем, отражающим деятельность строительной организации. От ее уровня зависят финансовые результаты, финансовое положение и конкурентоспособность организации на рынке строительной продукции и услуг.

В связи с этим необходимо осуществлять постоянный контроль за процессом формирования себестоимости строительной продукции и изыскивать резервы ее снижения.

В процессе анализа изучают:

· общее изменение себестоимости строительной продукции;

· изменение себестоимости отдельных строительных объектов;

· изменение себестоимости по статьям затрат;

· факторы изменения себестоимости в целом и по статьям затрат;

· резервы снижения себестоимости по каждой статье затрат.

Источники информации для анализа:

данные плана строительной организации;

отчет о затратах на производство и реализацию продукции);

данные ж/о № 10–с, ведомости 10–с и другие регистры бухгалтерского учета, фиксирующие расход материальных ресурсов;

первичные документы (наряды на выполнение работ, требования на отпуск материалов, сменные рапорта о работе машин и механизмов, «Отчет о расходе основных строительных материалов в сопоставлении с производственными нормами» и др.;

сигнальные документы, фиксирующие перерасход материалов, заработной платы и времени использования машин и механизмов, не предусмотренных технологией.

Анализ себестоимости начинают обычно с изучения общей суммы затрат на производство строительной продукции, которая может измениться за счет объема строительной продукции, уровня переменных затрат на рубль продукции (УПЗ) и общей суммы постоянных затрат (А), не зависящих от объема деятельности:

.

Таблица 3.5. Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат

Общее изменение затрат

млн руб.

В том числе за счет:

· объема строительной продукции

млн руб.;

· уровня переменных затрат

млн руб.;

· суммы постоянных затрат

млн руб.

Приведенные данные показывают, что сумма затрат увеличилась на 1200 млн руб. из–за роста объема строительно-монтажных работ. Это оправданный рост затрат. Существенное увеличение суммы постоянных и переменных расходов может быть результатом повышения ресурсоемкости строительной продукции и роста цен на ресурсы, что должно быть установлено в процессе постатейного анализа себестоимости строительно-монтажных работ.

Необходимо изучить также динамику, выполнение плана и факторы изменения затрат на рубль строительной продукции, т.е. ее затратоемкость (ЗЕ), уровень которой определяется делением общей суммы затрат на стоимость строительной продукции:

.

Таблица 3.6. Факторный анализ затрат на рубль строительно-монтажных работ

Как видно из табл.15.6, несмотря на увеличение объема строительной продукции и роста цен на нее, средний уровень ее затратоемкости выше планового на 7,6 коп, что свидетельствует о снижении эффективности работы строительной организации.

Чтобы выяснить причины роста постоянных и переменных затрат, необходимо провести постатейный анализ себестоимости продукции. В первую очередь нужно проанализировать изменения в составе и структуре затрат и дать им соответствующую оценку.

Таблица 3.7. Анализ состава и структуры затрат

Данные табл. 3.7 показывают, что основной перерасход средств произошел по материалам и накладным расходам, которые занимают основной удельный вес в себестоимости строительной продукции.

Материальные затраты зависят от объема и структуры строительной продукции, норм расхода материалов на единицу выполненных работ и стоимости материальных ресурсов.

Таблица 3.8. Факторы изменения материальных затрат

Как видно из табл.3.8, основной перерасход средств по данной статье вызван повышением стоимости строительных материалов в связи с инфляцией. Вместе с тем произошел существенный перерасход материалов по сравнению с установленными нормами, в результате чего повысилась материалоемкость продукции. Этот перерасход можно рассматривать как неиспользованный резерв снижения себестоимости строительной продукции.

Дальнейший анализ должен быть направлен на изучение причин отклонения от плановых норм расхода материалов и изменения цен на материальные ресурсы.

Отклонение от плановых норм расхода материалов может быть вызвано пересмотром их уровня в течение отчетного периода, изменением качества строительных материалов. Влияет также квалификация работников, объем забракованной продукции, уровень организации контроля за сохранностью и эффективностью использования материальных ресурсов и другие факторы.

Изменение цен на строительные материалы может произойти из-за инфляции, изменения рынка и поставщиков материалов, дальности их перевозки, уровня транспортных тарифов, таможенных пошлин и сборов и т.д. Для выяснения конкретных причин изменения уровня цен на строительные материалы целесообразно проанализировать процесс формирования планового и фактического уровня себестоимости единицы основных видов материалов (табл.3.9).

Таблица 3.9. Анализ формирования фактической себестоимости единицы

материала А, тыс.руб.

Сумма затрат по статье «Основная заработная плата рабочих» может измениться за счет объема и структуры строительно-монтажных работ, их трудоемкости и уровня оплаты труда за один человеко-час (табл.3.10).

Таблица 3.10. Факторный анализ затрат по оплате труда

строительных рабочих

Сумма заработной платы, млн руб.	Факторы
Объем работ	Структура работ	Трудоемкость работ	Уровень оплаты труда
= 4700	план	план	план	план
= = ЗПпл · Квп = 4700 · 1,03 = 4840	факт	план	план	план
= 4800	факт	факт	план	план
= 4750	факт	факт	факт	план
= 5300	факт	факт	факт	факт
DЗПобщ = +600	+140	–40	–50	+550

Полученные данные позволяют сделать вывод, что перерасход заработной платы вызван увеличением объема работ и повышением уровня оплаты труда в основном из-за инфляции и частично в связи с ростом уровня производительности труда. Получена экономия в результате снижения трудоемкости продукции, что следует оценить положительно. Более детальный факторный анализ этой статьи должен быть направлен на изучения факторов и резервов снижения трудоемкости строительной продукции.

Затраты по статье «Расходы по эксплуатации машин и механизмов» включают амортизацию строительной техники, затраты на ее ремонт, эксплуатационные расходы, затраты по перемещению и установке машин на строительные объекты и др. Одни из них не зависят от объема строительных работ (амортизация), другие зависят полностью (эксплуатационные расходы), третьи – частично (затраты на ремонт). Следовательно, причинами изменения затрат по этой статье могут быть: объем строительно-монтажных работ и уровень затрат.

Таблица 3.11. Данные для факторного анализа затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов

Общий перерасход по этой статье составил 500 млн руб., в том числе за счет изменения:

а) объема и структуры строительно-монтажных работ:

DЗ = 3036 – 3000 = +36 млн руб.;

б) уровня затрат:

DЗ = 3500 – 3036 = +464 млн руб.

Более детальный анализ затрат на содержание и эксплуатацию машин и механизмов должен быть проделан по каждому их виду, для чего можно использовать следующую факторную модель:

,

где КМ –– количество i –го вида машин;

Д – количество отработанных дней одной машиной за анализируемый период;

К_см – коэффициент сменности;

ПС – средняя продолжительность одной смены;

УПЗ – уровень переменных затрат за 1 машино-час работы,

А– сумма постоянных затрат на содержание данного вида машин.

Таблица 3.12

Анализ затрат на содержание подъемных кранов

Данные табл.3.12 показывают, что затраты на содержание подъемных кранов выше плановых в основном из-за увеличения их количества и повышения себестоимости одного машино-часа работы. Из-за сокращения времени работы машин уменьшилась сумма переменных расходов, но увеличилась сумма постоянных расходов на один машино-час работы.

Себестоимость 1 машино-часа можно представить в виде следующей факторной модели:

.

где ФРВ – фонд рабочего времени машин и механизмов.

Рассчитаем влияние данных факторов способом цепной подстановки:

тыс.р.

тыс.р.

тыс.р.

тыс.р.

тыс.р.

тыс.р.

тыс.р.

Общее изменение себестоимости машино-часа: D С_общ = 565 – 525 = +40 тыс.р.

В том числе за счет:

а) суммы постоянных затрат D С_А = 538 – 525 = +13 тыс.р.;

б) количества машин D С_км = 520 – 538 = –18 тыс.р.;

в) количества отработанных

дней одной машиной D С_д = 526 – 520 = +6 тыс.р.;

г) коэффициента сменности D С_Ксм = 533 – 526 = +7 тыс.р.;

д) средней продолжительности смены D С_пс = 540 – 533 = +7 тыс.р.;

е) уровня переменных затрат на 1 машино-час D _Супз = 565 – 540 = +25 тыс.р.

Затем следует проанализировать себестоимость машино-часа в разрезе статей затрат (табл.3.13).

Таблица 3.13. Анализ себестоимости машино-часа работы подъемного крана, тыс.руб.

Такие расчеты необходимо делать по каждому виду машин и механизмов, что позволит выявить резервы сокращения затрат на их содержание и эксплуатацию.

Большой удельный вес в себестоимости строительной продукции занимают накладные расходы. Это комплексная статья затрат, куда входят административно–управленческие расходы, расходы по обслуживанию работников строительства, расходы по организации на строительных площадках, непроизводительные расходы и потери и т.д. Одна их часть относится к условно-постоянным, а вторая — к условно-переменным расходам.

Для исчисления степени влияния объема строительно-монтажных работ на изменение их суммы, необходимо относительный его прирост умножить на плановую сумму условно-переменных накладных расходов:

.

Экономия или перерасход накладных расходов за счет изменения продолжительности строительства объекта определяется по формуле:

DНР = НР_пост * (1 – К _п.с.),

где НР_пост – нормативная сумма условно-постоянных расходов по объекту;

К_п.с – коэффициент продолжительности строительства объекта (отношение фактической продолжительности к нормативной).

Постатейный анализ накладных расходов должен быть направлен на изучение внешних и внутренних факторов изменения их уровня и поиска резервов их экономии.

Анализ использования ресурсного потенциала строительной организации, финансовых результатов, финансового состояния незначительно отличается от анализа таких же показателей на промышленных и сельскохозяйственных предприятиях.