Анализ издержек обращения

Издержки обращения – это затраты торговых предприятий по доведению товаров от производителя к потребителю. Они включают расходы по завозу, хранению и реализации товаров. Издержки обращения могут выражаться в абсолютной сумме (ИО) и в процентах к товарообороту. Последний принято называть уровень издержек обращения (УИО). Рассчитывается он отношением суммы издержек обращения к товарообороту:

Уровень издержек обращения показывает, какой процент занимают издержки обращения в стоимости проданных товаров. По его величине судят об эффективности использования материальных и трудовых ресурсов торгового предприятия.

Абсолютная величина и уровень издержек обращения в значительной степени определяют финансовые результаты торгового предприятия. Поэтому анализ издержек обращения имеет большое значение.

Основные задачи анализа:

· систематический и оперативный контроль за издержками обращения;

· выявление влияния факторов на сумму и уровень издержек обращения;

· поиск резервов снижения уровня издержек обращения и разработка мероприятий по их использованию.

Основными источниками информации для анализа являются данные бухгалтерской и статистической отчетности, материалы синтетического и аналитического учета, первичные и сводные документы по учету издержек обращения.

Анализ обычно начинают с изучения динамики и выявления тенденций изменения уровня издержек обращения. Проводят сравнительный межхозяйственный анализ данного показателя с целью оценки его уровня и выявления возможностей его снижения.

Большое значение для повышения эффективности управления процессом формирования издержек обращения имеет анализ выполнения сметы по их сумме и уровню. При этом сопоставление с планом и прошлыми годами производят не только в целом, но и в разрезе отдельных статей. Важно при этом изучить также изменения в структуре издержек обращения и дать им соответствующую оценку.

Данные табл.2.10 показывают, что абсолютная сумма издержек возросла, а уровень их к товарообороту значительно уменьшился, что следует оценить положительно.

Таблица 2.10. Данные о составе издержек обращения

По степени эластичности к объему товарооборота издержки обращения делятся на условно-постоянные и условно-переменные. Условно-переменные издержки изменяются пропорционально объему товарооборота, а уровень их остается неизменным, К ним относятся:

· транспортные расходы;

· заработная плата торгового персонала;

· отчисления в фонд социальной защиты;

· расходы на хранение, подработку, сортировку, упаковку товаров;

· финансовые расходы по обслуживанию заемных средств;

· расходы на рекламу;

· расходы на тару;

· потери, недостачи и технологические отходы товаров и др.

Сумма условно-постоянных издержек не зависит от объема товарооборота, изменяется только их уровень: при увеличении объема товарооборота уровень издержек обращения снижается, и наоборот. К ним относятся:

· расходы по аренде и содержанию зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

· амортизация основных средств и нематериальных активов;

· затраты на ремонт основных средств;

· лизинговые платежи;

· заработная плата управленческого персонала;

· износ спецодежды, малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

· расходы на охрану труда;

· расходы на организацию и управление торговлей и т.д.

Зависимость между товарооборотом и суммой издержек обращения можно выразить аналитическим способом:

ИО = ТО × УПИ / 100 + А,

а между товарооборотом и уровнем издержек обращения:

где А – сумма постоянных издержек обращения;

УПИ – уровень переменных издержек к товарообороту, %.

Для расчета влияния данных факторов на сумму издержек обращения можно использовать способ цепной подстановки и данные табл.2.10.

ИО₀ = ТО₀ × УПИ₀ /100 + А₀ = 1729 × 6,18 / 100 + 120 = 227,0 млн руб.

ИО_усл1 = ТО₁ × УПИ₀ /100 + А₀ = 2050 × 6,18 /100 + 120 = 246,7 млн руб.

ИО_усл2 = ТО₁ × УПИ₁ /100 + А₀ = 2050 × 6,34/100 + 120 = 250,0 млн руб.

ИО₁ = ТО₁ × УПИ₁ /100 + А₁ = 2050 × 6,34/100 + 130 = 260,0 млн руб.

DИО_общ = 260 – 227 = +33 млн.руб.

В том числе за счет изменения:

а) объема товарооборота

DИО_то = 246,7 – 227 = +19,7 млн руб.;

б) уровня переменных издержек обращения

DИО_упи = 250 – 246,7 = +3,3 млн руб.;

в) суммы постоянных издержек обращения

DИО_а = 260 – 250 = +10 млн руб.

После этого следует проанализировать факторы изменения среднего уровня издержек обращения:

;

;

;

.

Общее изменение среднего уровня издержек обращения составляет

DУИО_общ = 12,68 – 13,12 = -0,44 %,

в том числе за счет изменения:

а) объема товарооборота

DУИО_то = 12,03 - 13,12 = -1,09 %;

б) суммы постоянных издержек

DУИО_а = 12,52 -12,03 = +0,49 %;

в) уровня переменных издержек

DУИО_упи = 12,68 – 12,52 = +0,16 %.

Большое влияние на сумму и уровень издержек обращения оказывают изменения в структуре товарооборота по ассортиментному составу или по видам продаж. Если учет издержек обращения ведется по товарным группам или видам реализации, то рассчитать влияние данного фактора на изменение среднего уровня издержек обращения можно следующим образом:

; ;

где Уд_i – удельный вес i-й товарной группы (вида реализации) в общем объеме

товарооборота;

УИО_i – уровень издержек обращения по i-й группе товаров.

На сумму и уровень издержек обращения существенно влияет изменение скорости товарооборачиваемости. За счет ускорения оборачиваемости товаров происходит относительное снижение товарных запасов, в результате чего уменьшаются расходы на хранение товаров, сокращаются товарные потери, снижается потребность в банковских кредитах, что приводит к уменьшению финансовых расходов по выплате процентов по ссудам банка.

На анализируемом предприятии в связи с замедлением оборачиваемости товаров на 0,92 дня потребовалось дополнительно привлечь в оборот заемного капитала на сумму 5,16 млн руб. (см. § 2.3). Средняя ставка банковского процента в отчетном году составила 20 % годовых. Следовательно, из-за замедления оборачиваемости сумма издержек обращения увеличилась на 1,032 млн руб. (5,16 * 70 % /100).

В связи с высокими темпами инфляции большое влияния на издержки обращения может оказать изменение тарифов и цен за услуги, электроэнергию, топливо и другие материальные ресурсы, используемые торговым предприятием. Рассчитывают влияние данного фактора следующим образом:

,

где Dр_i – изменение цены i-го вида материала (услуги),

К_{i 1} – фактическое количество потребленных материалов (услуг) i-го вида.

Уровень издержек обращения в значительной степени зависит и от изменения цен на товары. С повышением цен увеличивается объем товарооборота, в результате чего меньше постоянных расходов приходится на рубль товарооборота. Рассчитывают влияние данного фактора следующим образом:

%.

На издержки обращения существенно влияет уровень производительности труда, с ростом которого происходит высвобождение работников, и как результат – сокращение расходов на оплату труда. Рассчитать влияние данного фактора можно следующим образом:

где DЧР_пт – изменение численности работников за счет производительности труда;

ГЗП – среднегодовая зарплата одного работника торгового предприятия.

Значительно влияет на уровень издержек обращения рациональное использование материально-технической базы торговли. Более полное ее использование способствует росту капиталоотдачи, увеличению объема товарооборота, в следствие чего сокращаются постоянные издержки на содержание основных средств в расчете на рубль товарооборота.

Снижению издержек обращения способствует также внедрение прогрессивных форм торговли, совершенствование товародвижения, развитие централизованного завоза товаров и т.д.

Более детальный анализ факторов изменения суммы и уровня издержек обращения проводится по каждой статье.

Сумма зарплаты непосредственно зависит от объема товарооборота, производительности труда торговых работников (средней выработки одного работника) и средней зарплаты одного работника за год (ГЗП):

.

Для расчета влияния данных факторов используется способ цепной подстановки, после чего более детально изучают причины изменения производительности труда и уровня его оплаты. Факторы изменения выработки торговых работников рассмотрены в § 2.4. Уровень среднегодовой заработной платы зависит от выполнения плана по объему товарооборота, темпов инфляции, квалификации работников, стажа работы и др.

На сумму транспортных расходов влияет вид транспортных средств, дальность перевозки товаров, объем перевезенного груза, уровень тарифов за услуги.

Расходы на аренду могут измениться за счет количества или площади арендуемых объектов и уровня арендной платы.

Сумма начисленной амортизации зависит от количества амортизируемых средств, их стоимости и норм амортизационных отчислений.

Изменение суммы затрат на ремонт основных средств обусловливается объемом ремонтных работ и их стоимостью. Объем ремонтных работ в свою очередь зависит от количества ремонтируемых объектов и степени их изношенности.

Затраты на электроэнергию, водоснабжение, отопление помещений могут измениться из-за количества потребленных услуг и тарифов на эти услуги.

На сумму расходов по хранению, подработке, сортировке, упаковке товаров влияет масса проданных товаров, доля фасованных и штучных товаров. Затраты на упаковку, кроме того, зависят от количества упаковочных материалов и цен на них.

Издержки на рекламу включают затраты на оформление витрин и выставок, наружную рекламу торгового предприятия, рекламу через средства массовой информации, путем издания иллюстрированных каталогов, альбомов, проспектов и т.д.

Сумма выплаченных процентов за пользование кредитными ресурсами зависит от суммы привлеченных кредитов, и среднего уровня ставки процента (СП). В свою очередь, сумма привлеченных кредитов обусловливается такими факторами, как объем товарооборота (ТО), коэффициент товарооборачиваемости (К_об), доля собственного оборотного капитала в формировании товарных запасов (Дск).

.

Факторами изменения потерь товаров при перевозке, хранении и реализации в пределах норм (естественная убыль, бой, усушка, утруска и т.д.) могут быть:

· объем товарооборота и его структура;

· состояние товарных запасов и скорость их оборота;

· состояние материально-технической базы торговли и условия хранения товаров;

· условия транспортировки товаров и др.

Расходы на тару (износ собственной и многоразовой залоговой тары) зависят от количества использованной тары и ее стоимости.

Отчисления на социальные нужды могут измениться из-за суммы начисленной заработной платы и процента отчислений в фонд социальной защиты.

Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки обращения, зависят от налогооблагаемой базы и уровня ставки налога.

Расходы на управление торговым предприятием включают затраты на содержание административно-управленческого персонала, канцелярские и командировочные расходы, оплату услуг почтовой, телефонной, телеграфной, электронной связи, износ нематериальных активов, расходы по лизинговым операциям и др. Их величина зависит от количества потребленных ресурсов и услуг и их стоимости.

В результате постатейного анализа издержек обращения должны быть выявлены внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения их суммы и уровня. Это необходимо знать для грамотного управления процессом формирования издержек и поиска резервов их сокращения.