МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА ПО ЗАЙМАМ
3. ДОХОДЫ,
ОБЛАГАЕМЫЕ ПО СПЕЦИАЛЬНЫМ СТАВКАМ
Как указывалось в п. 4.1.4,ряд доходов облагается по спе-
циальным ставкам (35, 30, 15и 9%).Налог с этих доходов
рассчитывается умножением суммы дохода на соответствую-
щую ставку. Иными словами, никакие налоговые вычеты к
этим доходам не применяются.
В самом общем виде доходы, облагаемые по специальным
ставкам, представлены на схеме.
• ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА С ПРОЦЕНТОВ ПО БАНКОВСКИМ ВКЛАДАМ
|
Проценты по банковским вкладам не облагаются нало-
гом, если ставка по вкладу не превышает действующую ставку
рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5%’ (по рублевым
вкладам) и 9% — по валютным вкладам.
Пример 4.27. Налогообложение высоких процентов по банковским
депозитам
Антон Баранкин открыл рублевый депозит в банке 1 февраля те-
кущего года в сумме 100 ООО руб. под 23% годовых. Депозит закрывается 30 июня того же года. Ставки рефинансирования ЦБ РФ (условно): с 1 января по 31 марта — 14%; с 1 апреля по 31 июля — 16%.
Налогооблагаемый доход рассчитывается следующим образом:
Фактический доход, начисленный по депозиту:
100 ООО х (27 + 31 + 30 + 31 + 30) : 365 х 23% = 100 ООО х 149 : 365 х 23% = 9389 руб.
Доход, рассчитанный исходя из ставок ЦБ РФ:
• за период с 1 февраля по 31 марта
100 ООО X (27 + 31) : 365 х 19% = 3019 руб.;
• за период с 1 апреля по 30 июня
100 ООО X (30 + 31 + 30) : 365 * 21% = 5236 руб.
Всего процентный доход, рассчитанный по ставкам ЦБ РФ:8255 руб.
Разница: 9389 — 8255 = 1134 руб. облагается по ставке 35%.
Сумма налога составляет: 1134 х 35% = 397 руб.
| Л |
Облагаемого процентного дохода по рублевому вкладу не
возникает, если на дату заключения (или продления) договора
проценты по нему не превышали ставку рефинансирования
454
ЦБ РФ, увеличенную на 5%\ при условии, что в течение пе-
риода начисления процентов размер процентов по вкладу не
повышался и с момента, когда процентная ставка превысила
ставку ЦБ, увеличенную на 5%[65], прошло не более 3 лет[66].
4.9.3. ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА С МАТЕРИАЛЬНОЙ
ВЫГОДЫ ПО ЗАЙМАМ
С точки зрения НК РФ, если физическое лицо получает
заем под нулевой или низкий процент, то у него возникает
налогооблагаемый доход в виде экономии на процентах. Этот
доход, согласно ст. 212 НК РФ,называется материальной вы-
годой.
Налогооблагаемой материальной выгоды по займам не
возникает если:
• заемные (кредитные) средства, предоставлены на новое
строительство либо приобретение жилья на территории
Российской Федерации, а также покупку земельных
участков под индивидуальное жилищное строительство
и земельных участков, на которых расположены приоб-
ретаемые жилые дома;
• заемные (кредитные) средства предоставлены банками,
находящимися на территории Российской Федерации,
в целях рефинансирования (перекредитования) займов
(кредитов), полученных на новое строительство либо
приобретение жилья на территории Российской Феде-
рации, а также земельных участков под индивидуальное
жилищное строительство и земельных участков, на кото-
рых расположены приобретаемые жилые дома.
Материальная выгода, упомянутая в двух последних абза-
цах, освобождается от налогообложения при наличии у нало-
гоплательщика права на получение имущественного налогово-
го вычета, подтвержденного налоговым органом'.
Пример 4.28. Налогооблагаемая выгода по займам
_______________________________
Рома Пончиков получил от ЗАО «Пончик» заем под 1% годовых на
покупку квартиры в строящемся доме.
Вариант 1. Рома уже заявил имущественный налоговый вычет на
приобретение жилья ранее.
Материальная выгода по займу облагается налогом по ставке 35% по общим правилам, поскольку Рома не имеет право на имущественный налоговый вычет.
Вариант 2. Рома ранее не заявлял имущественный налоговый вычет и не имеет возможности заявить его в текущем году, поскольку строительство не окончено и свидетельство о праве собственности не получено.
Материальная выгода по займу облагается налогом по ставке 35% по общим правилам, поскольку право Ромы на имущественный налоговый вычет не подтверждено налоговым органом.
' Это требование очень четко сформулировано в редакции НК РФ, вступившей в действие с 1 января 2010 г. В 2008—2009 гг. в
457
НК РФ действовала
такая формулировка: материальная выгода поподобным займамне облагается НДФЛ, если налогоплательщик имеет право на имущественный вычет, без
указания на наличие подтверждения данного права.
Исходя из общего порядка исчисления сроков, установ-
ленного ст. 6.1 НК РФ,начисление процентов производится
с дня, следующего за днем получения займа.
К облагаемой материальной выгоде, полученной налого-
выми резидентамиРоссийской Федерации, применяется став-
ка НДФЛ 35% (ст. 224 п. 2 НК РФ).
Материальная выгода, получаемая нерезидентамиот эко-
номии на процентах по займам и кредитам любого типа, об-
лагается налогом по ставке 30%.
Материальная выгода по займам, полученным гражданами
от других граждан, не определяется.
Также не возникает налогооблагаемой выгоды, если бес-
процентный кредит связан с операциями по банковской
карте, условия пользования которой могут предусматривать
«льготный» период для совершения платежа, в течение кото-
рого проценты не взимаются (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Дата добавления: 2014-12-10; просмотров: 1444;